Организация и учет расчетов, осуществляемых в безналичной форме

В случае если аккредитив предполагает осуществление расчетов за поставляемые товары, в заявлении на аккредитив также указываются: краткое описание товара; место отгрузки и место назначения отправляемого товара; разрешение (запрет) на частичные отгрузки, перегрузки; последняя дата отгрузки; условия поставки товара.

К заявлению  прилагается договор, заключенный  между приказодателем и бенефициаром, и предусматривающий расчеты в форме аккредитива, а также другие необходимые документы (паспорт сделки).

Уполномоченный  работник банка, получив от приказодателя  заявление на аккредитив, проверяет правильность его оформления, наличие на счете приказодателя необходимой суммы денежных средств, а также соответствие данных заявления на аккредитив данным представленных документов (договора, паспорта сделок и др.).

При надлежащем оформлении заявления на аккредитив и приемлемости для банка-эмитента его условий заявление на аккредитив принимается к исполнению.

В подтверждение  принятия заявления к исполнению банком-эмитентом, как правило, выдается соответствующий документ, подписанный работником банка с указанием даты принятия заявления к исполнению и штампом банка.

В банке-эмитенте ведется досье по аккредитиву, в  которое помещаются документы, относящиеся к аккредитиву: заявление на открытие аккредитива, экземпляр либо копия аккредитива, изменения к аккредитиву, переписка и документы, связанные с выплатами по аккредитиву, а также копии либо оригиналы документов, представленных бенефициаром согласно условиям аккредитива.

Открытые банком-эмитентом  аккредитивы регистрируются в книге (журнале) открытых аккредитивов, форма  которой разрабатывается банком самостоятельно. Данный регистр может вестись в электронном виде при условии обеспечения сохранности сведений.

В зависимости от порядка предоставления средств приказодателем при открытии аккредитивы могут быть покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив предполагает, что приказодатель одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив предоставляет ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива.

По соглашению между приказодателем и банком банк-эмитент может предоставить приказодателю отсрочку исполнения обязательств по аккредитиву либо предоставить кредит. При этом обязательства, взятые на себя банком-эмитентом  до момента предоставления последним средств в качестве покрытия по аккредитиву, отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99012 «Обязательства по аккредитивам».

Средства, используемые при  расчетах в форме аккредитивов, зачисляются на специальный балансовый счет группы 316 «Аккредитивы»:

Дебет счет приказодателя  групп 301Х, 311Х;

либо корреспондентский  счет банка;

либо счета  группы 101 «Денежные средства в кассе» - при предоставлении средств наличными;

либо счета по учету кредитов групп 2Х20, 2Х3Х, 241Х, 242Х – при открытии аккредитива за счет кредита банка;

либо счета по учету  активных операций группы 2Х59 - при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю;

либо счета по учету  исполненных обязательств за клиентов групп 2Х50 - в случае непредоставления приказодателем денежных средств для открытия аккредитива.

Кредит счета  по учету аккредитивов группы 316 «Аккредитивы».

Оформление  указанной операции производится мемориальным ордером, первый экземпляр которого помещается в документы дня банка-эмитента, второй - в досье по аккредитиву, третий - выдается приказодателю.

После исполнения банком-эмитентом  взятых на себя обязательств по предоставлению средств в качестве покрытия по аккредитиву  составляется проводка по расходу внебалансового счета 99012 «Обязательства по аккредитивам».

При открытии банком непокрытого  аккредитива покрытие по нему не списывается  со счета приказодателя в момент открытия, а переводиться приказодателем в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

Факт непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккредитива, обусловливает возникновение требований банка, которые отражаются в учете по приходу внебалансового счета 99032 «Требования банка по аккредитивам». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств на балансовый счет по учету аккредитивов.

Исполнение обязательств приказодателя по перечислению в банк денежных средств для осуществления расчетов по аккредитиву может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, залогом либо поручительством. Обеспечение по аккредитиву отражается в учете следующим образом:

1)  предоставление денежных средств  в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву:

Дебет текущий (расчетный) и иные счета  приказодателя 

либо счета группы 101 «Денежные  средства в кассе» - при предоставлении средств наличными;

Кредит счет группы 315Х «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств».

2) иное полученное обеспечение  исполнения обязательств по аккредитиву:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям  и поручительствам» либо 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Открытие аккредитива  производится, как правило, на следующий  банковский день, но не позже чем через три банковских дня после дня приема к исполнению заявления на аккредитив.

Исполнением заявления  на аккредитив является отправка банком-эмитентом исполняющему банку (банку бенефициара) сообщения об открытии аккредитива.

После получения  сообщения об открытии аккредитива  исполняющий банк проверяет его подлинность и не позднее второго банковского дня, следующего за днем получения аккредитива, направляет извещение (авизо) бенефициару.

После получения авизо и отсутствия претензий по аккредитиву бенефициар направляет предусмотренные аккредитивом документы с сопроводительным письмом в исполняющий банк.

Полученные  документы в исполняющем банке отражаются по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам».

Исполняющий банк в срок, не превышающий семи банковских дней, следующих за днем получения  документов по аккредитиву, проверяет  указанные документы и отправляет их банку-эмитенту. При этом документы по аккредитиву списываются в расход по счету 99816.

Поступившие в  банк-эмитент документы по аккредитиву  проверяются уполномоченным работником на соответствие условиям аккредитива и выдаются приказодателю под расписку.

В случае предъявления соответствующих условиям аккредитива документов банк-эмитент производит платеж в пользу бенефициара.

При осуществлении  платежа по аккредитиву составляются проводки:

– в банке-эмитенте:

Дебет счет группы 316;

Кредит корреспондентский счет банка;

– в исполняющем банке (банке бенефициара):

Дебет корреспондентский  счет банка

Кредит счет бенефициара группы 301Х.

Аккредитив  закрывается после истечения  срока для представления документов по аккредитиву или после даты последнего платежа.

Схема расчетов посредством аккредитивов представлена на рисунке 4.

 

    6

                              1                             4     5      8       

         3

                                                                 

    7

Рисунок 4 –  Примерная схема документооборота при осуществлении расчетов аккредитивами

 

Для открытия аккредитива приказодатель  представляет в банк заявление на аккредитив (1).  Банк-эмитент осуществляет депонирование средств на специальном счете для учета аккредитивов (2) и информирует об этом исполняющий банк (3), который в свою очередь направляет авизо (извещение) бенефициару (4). Бенефициар направляет в банк предусмотренные аккредитивом документы с сопроводительным письмом (5). Бенефициар осуществляет отгрузку продукции (выполнение работ, оказание услуг) в адрес приказодателя (6).

После проверки выполнения условий аккредитива  исполняющий банк отправляет документы  банку-эмитенту (7). Банк-эмитент производит перечисление средств в исполняющий  банк в пользу бенефициара (8).

 

2 Учет  расчетов с использованием банковских  пластиковых

карточек

 

Банковская  пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основными участниками  расчетов с использованием банковских пластиковых карточек являются:

– держатель  карточки – физическое лицо, использующее карточку на основании договора карт-счета или кредитного договора, или использующее карточку в силу полномочий, предоставленных владельцем карт-счета, заключившим соответствующий договор с банком-эмитентом;

– банк-эмитент  – банк, осуществляющий эмиссию (выпуск) карточек и расчетно-кассовое обслуживание клиентов – владельцев карт-счетов и клиентов, пользующихся карточкой в соответствии с условиями кредитных договоров;

– организация  торговли и сервиса (далее – ОТС) – юридическое лицо, заключившее договор с банком-эквайером и осуществляющее в соответствии с указанным договором реализацию товаров (работ, услуг) с оплатой в безналичном порядке посредством использования банковских пластиковых карточек;

– банк-эквайер  – банк, осуществляющий эквайринг (деятельность банка по расчетному обслуживанию организаций торговли (сервиса), принимающих карточки в качестве платежного средства за товары и услуги, кассовое обслуживание держателей карточек).

В зависимости  от того, кто является владельцем карт-счета, карточки бывают:

• личные – карточки, договор карт-счета на использование которых заключается банком с физическим лицом;
• корпоративные – карточки, договор карт-счета на использование которых заключается банком с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

В зависимости  от механизма расчетов по операциям, совершаемым с использованием карточек, они подразделяются на:

• дебетовые – карточки, операции с использованием которых производятся в пределах остатка средств на карт-счете, а также в пределах лимита овердрафта, если он предусмотрен договором карт-счета;
• кредитные – карточки, операции с использованием которых осуществляются в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом.

Операции с  использованием дебетовых карточек ведутся через карт-счета – открываемые банком-эмитентом банковские счета, на которых отражаются операции, произведенные держателем при использовании карточки (текущий (расчетный) счет физического лица, карт-счет, счет банковского вклада (депозита).

Для проведения операций посредством карточки банк-эмитент осуществляет эмиссию карточки, которая предполагает заключение договора карт-счета (кредитного договора), открытие карт-счета (счета по учету кредитов), персонализацию карточки и выдачу ее держателю.

Персонализация  карточки предполагает нанесение информации о банке-эмитенте, платежной системе, владельце карт-счета или держателе на заготовку карточки.

До персонализации заготовки карточек учитываются  на внебалансовом счете 99833 «Банковские пластиковые карточки».

Карточки, выданные на персонализацию, учитываются на внебалансовом счете 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

После персонализации учет карточек ведется на внебалансовом  счете 99839 «Разные ценности и документы» либо 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет». В момент выдачи карточек на руки держателям их стоимость в банке-эмитенте списывается в расход по указанным счетам.

Бухгалтерский учет карточек на внебалансовых счетах осуществляется в условной оценке один рубль за одну карточку.

Для учета средств  и отражения операций с использованием личных дебетовых карточек банк-эмитент открывает физическим лицам карт-счета на балансовых счетах 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3114 «Карт-счета физических лиц», соответствующих счетах группы счетов 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

При зачислении денежных средств на карт-счета физических лиц в банке-эмитенте составляется проводка:

Дебет  1010 «Денежные средства в кассе»

либо счета  по учету денежных средств физических лиц

Кредит  3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

3114 «Карт-счета  физических лиц»;