Организация материалной ответственности

Для оценки влияния факторов на стоимость используемых материалов воспользуемся двухфакторной мультипликативной моделью вида:

МЗ = Q × S,

где Q – количество материала, а S – его стоимость. Для каждого материала индексным методом определим степень влияния количества материала и его стоимости. Например, для материала вида X влияние факторов можно рассчитать следующим образом:

и ,

где ∆МЗQ,S(X) – влияние фактора, соответственно, количества и цены материала X, Q0,1 – количество в предыдущий и отчётный годы,

S0,1 – стоимость в предыдущий и отчётный годы материала X.

Расчет производим по каждому материалу отдельно:

Х: Ст.кол. = 2230*480 – 1510*480= 1070400 – 724800 = 345 600, изменение количества потребляемого ресурса по сравнению сценой выросло на 345 600 тыс. руб.

Ст. ц. = 2230*510 – 2230*480 = 1 137 300 – 1 070 400 = 66 900.

Y: Ст.кол. = 1360*195 – 1610*195 = 265 200 – 313 950 = - 57750

Ст.ц. = 1360*270 – 1360*195 = 367 200 – 265 200 = 102 000

Z: Ст.кол. = 1288*600 – 863*600 = 772 800 – 517 800= 255 000

Ст. ц. = 1288*720  - 1288*600 = 927 360 – 772 800 = 154 560

W: Ст.кол. = 2287*590 – 2240*590 = 1 349 330 – 1 321 600 = 27 730

Ст.ц. = 2287*496 – 2287*590 = 1 134 352 – 1 349 330 = - 214 978

Баланс отклонений:

412 500 + 44250 + 409 560 – 187 248 = + 679 062

БО кол.: 345 600 – 57750 + 255000 + 27730 = + 570 580

БО цена: 66 900 + 102 000 + 154 560 – 214 978 = + 369 538

Чтобы удобнее было анализировать влияние факторов, в табл. 11а рядом со значением влияния соответствующего фактора отражён показатель роста этого фактора в отчётном году относительно предыдущего по каждому виду материалов. Итоговое изменение стоимости материалов составило:

3 566 212 – 2 878 150 = 688 062 тыс. руб.,

и не трудно видеть, что в ходе индексного анализа факторов мы вышли на ту же сумму итогового влияния, что свидетельствует о правильности расчётов.

Таблица 11а

Расчёт влияния факторов количества и стоимости используемых материалов

Вышеприведённая таблица как никогда наглядно отображает влияние факторов, а так же причины, по которым было осуществлено это влияние. Наибольшее влияние на изменение стоимости материалов оказали материалы X и Z, что не удивительно, т.к. по этим материалам наблюдается рост как потреблённого количества, так и цены. Влияние материала Y оказалось незначительным, несмотря на внушительный темп роста цены на него. Но снижение востребованности в этом материале в отчётном году практически свело на нет фактор роста цены. По материалу W и вовсе произошла экономия из-за снижения закупочной цены на него, да и рост потребления этого материала был весьма незначительным. Так же по табл. 11а видно, где искать резервы снижения полной стоимости материалов, а искать их необходимо, естественно, в тех материалах, по которым произошёл максимальный рост как в ценовом разрезе, так и в количественном. И если снижение потребления материалов задача не тривиальная (нормы закладки, рецептуру и проч. никто не отменял), то пути снижения закупочных цен вполне реальны, например в поиске новых поставщиков.

Задача №12.

Определите степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резерв снижения этих затрат. Укажите возможное направление анализа затрат по оплате труда при расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета.

Решение.

На уровень общих (годовых) затрат по оплате труда, в первую очередь, влияет среднесписочная численность работников и их среднегодовая зарплата. Численность работников дана в Справке №1 , затраты на оплату труда найдём в Приложении к ББ.

Затраты на оплату труда можно представить в виде:

ФОТ = ЗПСГ × HСС,

где ФОТ – фонд оплаты труда за период, ЗПСГ – среднегодовая зарплата и НСС – среднесписочная численность персонала. Следовательно, изменение ФОТ (∆ФОТ) складывается из изменения среднегодовой зарплаты (∆ЗПСГ) и изменения среднесписочной численности персонала (∆HCC). Влияние этих факторов может быть представлено в виде:

Первое слагаемое представляет собой влияние изменения среднесписочной численности, а второе, в свою очередь, влияние изменения среднегодовой зарплаты. В соответствии с формулой данные изменения будут:

Следовательно, увеличение среднесписочной численности персонала на 81 человека отозвалось увеличением затрат на оплату труда на 10,3 млн. руб., а прирост среднегодовой зарплаты на 9,4% (139 тыс. руб. / 127 тыс. руб.) повлёк за собой увеличение ФОТ на 97,6 млн. руб. Сумма этих факторов равна суммарному увеличению расходов по оплате труда, а именно 107 880 тыс. руб.

Для более углубленного факторного анализа необходимо построить модель с большим количеством факторов. Например, среднегодовую зарплату можно разложить на множители: среднечасовая зарплата (ЗПСЧ), продолжительность смены (ПСМ) и количество рабочих дней в году (РД). Тогда модель зависимости ФОТ от численности работников и их зарплаты можно представить в виде:

ФОТ = НСС × ЗПСЧ × ПСМ × РД             

Таблица 12

Расчёт влияния факторов на изменение затрат на оплату труда

По результатам расчётов видно, что влияние увеличения численности практически такое же, как и рассчитанное раньше, но т.к. логарифмический метод более точен, то остановимся на конечном результате, отражённом в табл. 12. Влияние же остальных факторов, представленных в таблице, более разнородно. Так, например, увеличение рабочих дней в году повлекло за собой увеличение затрат на оплату труда на 4,5 млн. руб., тогда как сокращение продолжительности рабочей смены на полчаса привело к экономии исследуемых затрат на 74,6 млн. руб. Но наибольшее влияние на изменение ФОТ, точнее на его увеличение, сыграл рост среднечасовой оплаты труда – прирост среднечасовой зарплаты чуть менее, чем на 12 рублей привёл к росту затрат более, чем на 167 млн. руб. Среднечасовая зарплата демонстрирует и наибольший прирост среди факторов, на 16,7%. А вот сокращение на 6,7% продолжительности рабочей смены породило, с одной стороны, упущенную прибыль в размере 393,6 млн. руб. (см. задание 3), а с другой стороны, позволило сэкономить предприятию 74,6 млн. руб. Несмотря на увеличение ФОТ в отчётном году на 107,9 млн. руб., темп роста затрат на оплату труда (110,5%) отстаёт от темпа роста выручки (120%). Следовательно, по данному показателю в организации произошла условная экономия средств, размер которой можно рассчитать. Не вдаваясь в объёмные алгебраические выкладки, приведём конечную формулу:

,

где ТЗП и ТВ – темпы роста, соответственно, среднегодовой зарплаты и среднегодовой выработки одного работающего. Среднегодовая выработка, или производительность труда, есть отношение выручки и среднесписочной численности работников, соответственно, в предыдущем году производительность труда одного работника составила 5 200 000 / 8 100 = 642 тыс. руб., а в текущем – 6 240 000 / 8 181 = 763 тыс. руб. Темп роста 763 / 642 = 118,8%. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет (1 135 680 / 8 181) : (1 027 800 / 8 100) = 109,4%. В соответствии с этим, расчёт по  ФОТ даёт условную экономию средств в 81,4 млн. руб.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода. Однако, судя по тому, что производительность труда растёт быстрее заработной платы, можно сделать вывод, что использование трудовых ресурсов носит интенсивный характер.

Задание № 13.

Дайте оценку и произведите анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов. Результаты расчетов обобщите в табл. 13 «Состав, структура и динамика доходов и расходов». На основании  полученных данных сделайте выводы о причинах изменения превышения доходов над расходами в рассмотренных периодах.

Решение.

Таблица 13

Состав, структура и динамика доходов и расходов