Применение
полученных знаний. Знание деятельности
аудируемого лица является основой для
выражения профессионального мнения аудитора.
Понимание деятельности и правильное
использование такой
информации помогает аудитору:
- оценивать риски и выявлять проблемные
области;
- эффективно планировать и проводить
аудит;
- оценивать аудиторские доказательства;
- обеспечивать
высокое качество аудита и надежность
выводов аудитора.
- Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:
- оценке неотъемлемого риска и риска средств
контроля;
- рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении
данных рисков;
- разработке общего плана аудита и программы
аудита;
- определении уровня существенности и оценке того, является
ли он надлежащим;
- сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их
характера и выполнения соответствующих
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
- оценке официальных разъяснений и заявлений
руководства и определенных ими оценочных
значений;
- определении областей, где могут потребоваться какие-либо
специфические познания и навыки аудитора;
- выявлении аффилированных лиц и операций с ними;
- выявлении противоречивой информации
(например, заявлений, противоречащих друг другу);
- обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных
действий или несоблюдения нормативно-правовых
актов);
- подготовке
квалифицированных запросов и оценке
характера ответов на них с точки зрения
их разумности;
- анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации
в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор
должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие
аудиторскую проверку, получили достаточный
объем информации о деятельности аудируемого
лица, позволяющий им выполнять порученную
работу. Кроме того, эти сотрудники должны
при необходимости запрашивать дополнительную
информацию и делиться этой информацией
с аудитором и другими членами группы
аудиторов.
Для эффективного
использования информации о деятельности
аудируемого лица аудитору следует проанализировать,
каким образом характер данной деятельности
влияет на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность в целом и соответствуют ли
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.
Факторы, подлежащие рассмотрению для
получения информации о деятельности
аудируемого лица (объекты познания бизнеса)
1. Общие экономические факторы:
- общий уровень экономической деятельности
(например, спад, рост);
- процентные ставки и наличие финансовых
ресурсов; инфляция, ревальвация валюты;
- политика правительства (денежная, фискальная,
налоговая, корпоративная, тарифы, торговые
ограничения, финансовые льготы и программы
правительственной помощи);
- курс иностранной валюты и механизмы
валютного контроля.
2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность
аудируемого
лица:
- рынок
и конкуренция;
- цикличная или сезонная деятельность;
- изменения
в технологии производства;
- коммерческий риск (например, высокая
технология, высокая мода, легкий доступ
на рынок для новых конкурентов);
- сокращение или расширение деятельности;
- неблагоприятные условия (например, снижение
спроса, неиспользуемые производственные мощности,
серьезная ценовая конкуренция);
- базовые экономические показатели;
- проблемы
отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского
учета;
- экологические
требования и проблемы;
- требования нормативно-правовых актов;
- доступность и стоимость энергоресурсов;
- специфические
особенности деятельности (например, в
отношении трудовых контрактов, методов финансирования,
методов ведения бухгалтерского учета).
- Управление
и структура собственности аудируемого лица:
- корпоративная
структура — частная, общественная, государствен-
ная (включая любые недавние или запланированные
изменения);
- собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация
и опыт);
- структура капитала (включая любые недавние
или запланированные изменения);
- организационная структура;
- цели, принципы, стратегические планы
руководства;
- приобретения компаний, их слияние или
ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности
(запланированные или недавно произошедшие);
- источники и методы финансирования (текущие,
первоначальные);
- совет директоров (состав, деловая репутация
и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость
от управляющих и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний,
наличие комитета по аудиту и масштаб его
деятельности, наличие политики корпоративного поведения, факты
замены профессиональных консультантов, например юристов);
- руководители (опыт и репутация; текучесть
кадров; основной финансовый персонал
и его статус в организации; укомплектованность
бухгалтерии кадрами; планы стимулирования
или премирования как элемента вознаграждения,
например в зависимости от прибыли; использование прогнозов
и смет; давление на руководство, например
перегруженность руководства, доминирование
одного лица, поддержка курса акций, необоснованно
жесткие сроки объявления результатов; наличие
и качество управленческих информационных систем);
- наличие и качество работы подразделения
внутреннего аудита;
- отношение
к среде внутреннего контроля.
4. Продукция,
рынки, поставщики, расходы, производствен-
ная деятельность аудируемого лица:
- характер хозяйственной деятельности
(например, производственная деятельность, торговля, финансовые
услуги, импорт/ экспорт);
- местонахождение
производственных помещений, складов,
офисов;
- характеристика наемного персонала (например,
по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности
деятельности профессиональных союзов,
особенности социального обеспечения, специфическое
государственное регулирование);
- продукция или услуги и рынки (например,
основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма
прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт,
ценовая политика, репутация продукции,
гарантии, портфель заказов, тенденции,
маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
- важные поставщики товаров и услуг (например,
долгосрочные контракты, стабильность
поставок, условия оплаты, импорт, способы
поставки, например на условиях «точно
в срок»);
- товарно-материальные запасы (например,
местонахождение, количество);
- франшизы, лицензии, патенты;
- важные категории расходов;
- исследования и разработки;
- активы, обязательства и операции в иностранной
валюте — по типам валюты, хеджирование;
- законодательство и нормативные акты,
в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;
- действующие информационные системы;
планы по внесению изменений;
- особенности полученных займов.
5. Факторы,
относящиеся к финансовому положению
и доход-
ности аудируемого лица:
- основные финансовые показатели; тенденции
их изменения.
6. Условия,
в которых подготавливается отчетность
аудируе-
мого лица, в том числе внешние факторы,
оказывающие воз-
действие на руководство в процессе подготовки
финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
7. Особенности законодательства:
- среда регулирования и нормативные требования;
налогообложение;
- особенности требований по раскрытию
информации, характерные для данного вида деятельности;
- требования к аудиторскому заключению;
- возможные пользователи финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
4. Письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на
проведение аудита
Письмо о проведении аудита - документ,
регламентирующий обязательства и ответственность
экономического субъекта - клиента и аудитора
(аудиторской фирмы) на этапе заключения
соглашения о проведении аудиторской
проверки.
Письму, как правило, должно предшествовать
официальное предложение экономического
субъекта с просьбой о проведении аудита
и (или) оказание аудиторских услуг. Оно
направляется исполнительному органу
экономического субъекта до заключения
договора на проведение аудита во избежание
неправильного понимания им условий предстоящего
договора, цели и масштаба аудита.
Если цели и масштаб аудита определены
между сторонами в долгосрочном договоре,
письмо может не составляться либо давать
лишь дополнительную информацию для экономического
субъекта.
Порядок составления и представления
письма определяет Федеральный стандарт
аудита №12 «Согласование условий проведения
аудита». Условия направления письма-обязательства
Письмо-обязательство направляется исполнительному
органу экономического субъекта до заключения
договора на проведение аудита во избежание
неправильного понимания им условий предстоящего
договора.
Для разовых соглашений между аудиторской
организацией и экономическим субъектом
действует следующий порядок. Экономический
субъект должен письменно подтвердить
согласие на условия аудита, предложенные
аудиторской организацией. Если подтверждение
получено, то условия письма остаются
в силе в течение действия соглашения
о проведении аудиторской проверки.
Если между сторонами заключен долгосрочный
договор, то письмо-обязательство может
не составляться, либо его содержание
должно предоставлять дополнительную
информацию для экономического субъекта.
Письмо-обязательство аудиторской организации,
направленное экономическому субъекту,
документально подтверждает согласие
на проведение аудита или принятие предложения
о назначении ее официальным аудитором
этого экономического субъекта.
Форма и содержание письма-обязательства
аудиторской организации определяются
необходимостью включения в него ряда
обязательных указаний и дополнительных
сведений в соответствии с особенностями
предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями
экономического субъекта об оказании
дополнительных услуг, сопутствующих
аудиту.
Письмо-обязательство должно содержать
обязательные указания:
- по условиям
аудиторской проверки;
- по обязательствам
аудиторской организации;
- по обязательствам
экономического субъекта.
По условиям
аудиторской проверки письмо-обязательство
должно содержать следующие обязательные
указания:
- об объекте и цели аудиторской проверки,
в частности о порядке аудита филиалов и подразделений
экономического субъекта в случае их наличия;
- должно ли аудиторское заключение о достоверности
бухгалтерской отчетности клиента включать заключение
о достоверности бухгалтерской отчетности
филиалов, подразделений и дочерних компаний:
о законодательных
актах и нормативных документах, на основании
которых проводится аудит;
о дополнительных вопросах, решаемых
в ходе аудита.
- По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство
должно содержать следующие обязательные
указания:
о форме
отчетности аудиторской организации по
результатам проведенной работы;
об ответственности
аудиторской организации за оказываемые
услуги;
о соблюдении аудиторской организацией
коммерческой тайны;
о наличии
риска необнаружения существенных неточностей
или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
в связи с выборочным характером применяемых
аудиторских процедур и несовершенством
системы внутреннего контроля экономического
субъекта.
- По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство
должно содержать следующие обязательные
указания:
- об ответственности
экономического субъекта и его исполнительного
органа за полноту и достоверность представленной
документации бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности;
- об обеспечении
свободного доступа к первичным документам
и бухгалтерским регистрам, компьютерной
базе данных и любой другой документации
и информации, необходимой для проведения аудиторской
проверки;
о направлении
экономическим субъектом по указанию
аудиторской организации писем в адрес
его дебиторов и кредиторов о подтверждении
(неподтверждении) ими соответствующей
задолженности;
о неоказании давления на аудиторскую
организацию в любой форме с целью изменения
ее мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
Аудиторская организация по своему усмотрению
или в соответствии с пожеланиями экономического
субъекта может также дополнительно включать
в текст письма-обязательства:
- общие сведения об оказываемых аудиторской
организацией услугах, квалификации персонала,
наиболее крупных клиентах, членстве в
российских и международных аудиторских
организациях и союзах;
- примерный календарный план проведения
аудита и состав направляемой группы аудиторов;
- общую характеристику применяемых методов
проведения проверки;
- условия оплаты аудита;
- предложение об использовании услуг
других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых
экспертов в тех аспектах деятельности
проверяемой организации, которые аудиторская
организация и экономический субъект
сочтут необходимыми;
- согласие экономического субъекта на
использование результатов предшествующей аудиторской организации;
- описание важнейших ограничений ответственности
аудиторской организации;
- рекомендации по использованию аудиторского
заключения по назначению;
- предложение о дальнейшем развитии договорных
отношений между аудиторской организацией
и экономическим субъектом.