Организация подготовки аудиторской проверки

При повторном (согласованном) аудите аудиторская организация направляет письмо-обязательство экономическому субъекту лишь в некоторых случаях. Например, при наличии фактов неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта, а также при изменении условий проведения проверки, состава руководства, профиля или масштабов деятельности проверяемой организации, либо в случаях изменения законодательства, влияющих на изложенные в письме-обязательстве положения. Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Договор оказания аудиторских услуг

Договор на проведение аудиторской  проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации, в частности  гл.39 "Договор возмездного оказания услуг", и Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

 Договор считается  заключенным, если между сторонами  в требуемой форме достигнуто  соглашение по всем существенным  условиям договора.

Форма и содержание договоров  оказания аудиторских услуг (писем  о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре об оказании аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
• информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными.

В договоре об оказании аудиторских услуг целесообразно предусмотреть следующие условия:

• требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
• цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчетов;
• договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
• право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• обязательство руководства аудируемого лица содействовать направлению запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;
• обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;
• договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
• договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
• договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
• любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Согласование специфических условий. Если аудитор проверяет не только головную организацию, но и филиалы, то в договор необходимо включить следующие условия:

• порядок назначения аудитора дочерних организаций;
• необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
• требования законодательства Российской Федерации;
• объем работы, выполненной другими аудиторами;
• степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.

В Российской Федерации в настоящее время при определении стоимости аудиторских услуг применяются следующие модели:

• аккордная оплата;
• повременная оплата;

• сдельная оплата;

• комбинированная оплата.

При аккордной оплате стоимость аудиторских услуг определяется единой суммой до начала проверки. Иногда, как это принято в российской практике, выражается в условных единицах. Этот метод наиболее характерен для тех случаев, когда сумму определяют на основе процентного исчисления от какого-либо показателя финансовой отчетности клиента или когда приблизительно производится оценка аудиторского риска и трудоемкости. К недостаткам аккордной модели можно отнести:

• недостаточную наглядность (а соответственно и понимание со стороны клиента);
• невозможность обосновать реальную трудоемкость работы;
• невозможность предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут существенно увеличить трудоемкость работ.

Более распространенная форма расчета - повременная оплата. Каждая аудиторская организация устанавливает расценки на работы, выполняемые специалистами разной категории, принимающими участие в оказании услуг. Авторы отмечают, что «применение указанной методики исключает необоснованные затраты времени на пояснение клиентам тех или иных функций, выполняемых аудитором при проведении проверки». В методике представлена калькуляция аудиторских услуг с учетом трудоемкости и квалификации специалистов, выполняющих отдельные виды работ, а также в соответствии с критериями отнесения клиента к определенной категории, согласно которой устанавливаются типовые нормативы трудоемкости и почасовой оплаты. Этот метод - основной в практике зарубежных аудиторских фирм.

Сдельная модель оплаты применяется в основном при оказании сопутствующих услуг, в частности, при оказании услуг по восстановлению учета. В этом случае в качестве расчетной базы берется стоимость одной операции, одной проводки, одного документа или показателя отчетности.

Модель оплаты по результатам применяется в том случае, если аудиторская фирма (в основном при оказании сопутствующих услуг) отказывается от иных методов расчета и определяет оплату как вознаграждение в виде процента от экономии финансовых ресурсов или иного показателя.

Комбинированная модель оплаты предполагает комбинацию вышеперечисленных моделей, в частности, оговаривают оплату по часам и дополнительно процент от экономии.

При оказании таких сопутствующих услуг, как разработка учетной политики, постановка бухгалтерского учета, настройка системы автоматизации бухгалтерского учета довольно часто аудиторские организации применяют комбинированную модель. При этом определяют стоимость часа работы различных категорий специалистов, принимающих участие в работе, учитывают количество затраченных часов, а также устанавливают дополнительно процент от экономии или иной показатель.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Планирование аудита

Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципы планирования аудита.

Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).

Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.

Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.

Цели и содержание планирования аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.