Организация производственного учета: учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

- уровень  организации производства и труда,  степень использования производственных  мощностей;

- экономичность  использования материальных и  трудовых ресурсов и другие  условия и факторы, характеризующие  производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

На  организацию учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его  размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п. В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант учета.

Но, в любом случае, исчисление себестоимости  единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

Таким образом, учет затрат на производство и калькуляция себестоимости  продукции играют важную роль при  определении, признании доходов  предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

  1.4 Метод учета производственных затрат

 

 

Метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п..

На  производственных предприятиях учет производственных затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции. Все методы используют при принятии управленческих решений.

В зависимости  от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической себестоимости, нормативной и плановой.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат определяется по формуле:

Зф=Кф*Цф

где Зф -фактические затраты;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов.

Нормативный метод учета затрат - система разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы; составление  на их основе плановых и нормативных  калькуляций; отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от них.

Сущность  метода состоит в раздельном учете  затрат по установленным нормам и  отклонений от них. Отклонения учитывают  так, чтобы можно было выявить  места возникновения, виновных лиц, влияние отклонений на себестоимость продукции.

Задача  метода - своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, выявление резервов. Нормы производственных затрат - важнейший  инструмент управления производством.

Основные  особенности нормативного метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции состоят  в следующем:

а) учет затрат на производство базируется на технически обоснованных нормах расхода  материалов, нормах времени и сдельных расценках по отдельным технологическим операциям производства каждого вида изготовляемой продукции;

б) на основе действующих, на данный момент норм расхода материалов, норм выработки  и сдельных расценок, смет расходов на обслуживание производства и управление составляют нормативные калькуляции себестоимости изделий, отражающие достигнутый уровень производства;

в) нормы  расхода материалов, нормы выработки  и сдельные расценки систематически пересматривают и в действующие  нормативные калькуляции вносят изменения; одновременно с этим переоценивают остатки незавершённого производства, чем достигается единый уровень норм в учёте незавершённого производства и последующих затрат на производство;

г) первичные  документы на прямые затраты производства составляют в соответствии с действующими нормами и отражают в системе учёта затраты по нормам;

д) расход материалов сверх установленных  норм (например, при неэкономном  раскрое материала или допущенном браке деталей), а также оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, выделяют в особых документах или оформляют отдельными документами с отличительной отметкой «Отклонения от норм»; для принятия к учету документов на расходы с отклонениями от норм требуется разрешительная виза руководящих работников предприятия, благодаря чему облегчается принятие оперативных мер к устранению причин, вызывающих непроизводительные расходы;

е) расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, накладные расходы распределяют по видам изделий комплексно, но с выделением суммы расходов по норме и по отклонениям от норм;

ж) аналитический  учет затрат на производство ведут  по каждому объекту (по заказам, переделам, видам изделий или группам  однородных изделий) с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и по отклонениям  от норм;

з) фактическую себестоимость единицы изделия исчисляют с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм; при групповом учёте затрат на производство однородных изделий калькуляция фактической себестоимости может составляться по каждому изделию данной учётной группы.

Нормативный метод по сравнению с методом  учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами.

 Основные достоинства  метода:

- возможность контроля над затратами путем сопоставления нормативных калькуляций;

- возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

- возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

- возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам  метода относят увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость  организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям.

При использовании  метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берут допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии и др.

Этот метод  учета затрат сохраняет все положительные  черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

При сопоставлении  фактических затрат с утвержденными нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются резервы, пути их использования.

При нормативном  методе пользуются плановой, нормативной  и отчетной калькуляцией. Контроль за применением установленных в  производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью строго установленной документации по оформлению затрат по нормам и отклонениям от них.

Особенностью нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается  технология производства, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Отклонения отражают экономию или увеличение затрат.

Нормативный метод  учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.

В зависимости  от характера производственного  процесса учета затрат выделяют попередельный  и позаказный методы.

Попередельный метод  учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки  исходного материала на отдельных стадиях, переделах.

Передел - это  совокупность технологических операций, которая завершается выработкой полуфабриката или получением законченной  готовой продукцией.

Сущность метода: учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Объект калькуляции - продукция, включаемая в передел, в  котором получают несколько продуктов. Чаще всего попередельный метод  применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки материала.

Существует два  варианта попередельного метода учета  затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном  варианте продукция каждого предыдущего  передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону; расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам, т.е. по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.

Позаказный метод  учета затрат можно применять  в мелкосерийных, индивидуальных производствах и на ремонтных работах.

Технологический процесс между цехами взаимосвязан; готовую продукцию выпускает  последний в технологической  цепочке цех. Производственные затраты  собирают вначале по цехам, затем  суммируют по организации в целом  и рассчитывают себестоимость единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве.

Объектом  калькуляции является отдельный  производственный заказ.

Особо важным документом для выполнения работ  является договор на производство продукции  между заказчиком и производителем. На изготовление одного изделия или серии изделий открывают заказ на основании договора. В заказе указывают, какие изделия нужно изготовить, какими цехами, в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках (регистрах); их закрывают в конце производства конкретного заказа.

Группировку затрат по заказам осуществляют в  таблицах распределения расхода  материалов, заработной платы в карточках  учета производства. Себестоимость  одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Таким образом, получают фактическую сумму затрат, а при ее сравнении определяют суммы экономии или перерасхода.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания  заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление предварительного контроля и контроля за издержками в ходе производства. В целях его устранения при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства заказы рекомендуется открывать на отдельные его узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделить в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного (заказа) или нескольких изделий (заказов).

На  практике организации используют смешанные  методы, сочетающие элементы попередельного и позаказного методов. Наиболее перспективным смешанным методом  считается пооперационный, при использовании  которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяются по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат.

В зависимости  от полноты включения затрат в  себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе полной себестоимости, в себестоимость  продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения, которой чаще всего является оплата труда рабочих.