Организация производственного учета: учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Учет  затрат по методу «директ-костинг» следующий: к счету 20 открываются два субсчета - для калькулирования каждого вида продукции - 20 - «А» и 20 - «Б». Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. - на продукцию «А» и 2000 тыс. руб. - на продукцию «Б». Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами «А» и «Б» пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Общепроизводственные расходы в сумме 300 тыс. руб. отнесены на продукцию «А», 600 тыс. руб. - на продукцию «Б».

Общехозяйственные расходы как периодические прямо списываются на себестоимость в сумме - 1200 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции составит исходя из того, что на производство готовой  продукции затрачено 1300 тыс. руб. и половина из них - 650 тыс. руб. - себестоимость готовой продукции, а произведено всего 10 единиц - 65 тыс. руб. (650000:10). В незавершенном производстве останется продукции «А» на сумму 650 тыс. руб.

Аналогично  проведя расчеты по изделию «Б»  получим себестоимость единицы  продукции «Б» - 1300:15=87 тыс. руб. Незавершенное производство по изделию «Б» оценивается в 1300 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 1950 тыс. руб. (650000+1300000) Это переменная себестоимость. На счете 46 сформировался первый финансовый показатель - маржинальный доход; он равен 4000000-1950000=2050000. После того как спишутся общехозяйственные расходы, на счете 46 образуется второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. Прибыль равна 2050000-1200000=850000.

Готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством, общий размер которого составит: 650000+1300000=1950000 руб.

Учет  по полной себестоимости будет отличаться тем, что в калькулировании будут  учитываться все расходы, включая и постоянные. Между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения 1:2. Тогда на продукцию А относится 400 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б - 800 тыс. руб. Дебетовый оборот по сч. 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 1700 тыс. руб.; из них половина - стоимость готовой продукции, а половина останется в незавершенном производстве. Следовательно 10 единиц готовой продукции А оценивается в 850 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы - 85 тыс. руб. По продукции Б получим себестоимость единицы, путем проведения аналогичных расчетов - 113 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 2550 тыс. руб. (850000+1700000). Операционная прибыль составит: 4000000-2550000=1450000 руб.

Себестоимость запасов незавершенного производства составит 2550 тыс. руб. (А-850 тыс. руб., Б-1700 тыс. руб.) (таблица 1)

Оценка  себестоимости, прибыли и запасов  при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Показатели	Учет  переменных затрат	Учет  полных затрат
Себестоимость единицы продукции: А Б Оценка  запасов Прибыль	65 87 1950,0 850,0	85 113 2550,0 1450,0

 

2.4 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

 

Система «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в  разработке стандартов, предварительном  составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических  издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

- нормативная  цена единицы материалов;

- нормативное  количество материала;

- норматив  времени на единицу продукции;

- нормативная  ставка оплаты труда;

- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

- нормативная  величина постоянных общепроизводственных  расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение  фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения  отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению  отклонений фактических трудозатрат  и накладных издержек от их стандартных  значений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методику  расчета и анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» на конкретном. ООО «Экспресс Плюс» выпускающий вид продукции, имеются следующие данные.

Бюджет  издержек на производство продукции  в соответствии со стандартами		Отчет об исполнении бюджета
Статья  издержек	Величина  показателя	Статья  издержек	Величина  показателя
Объем продаж, ед.	10	Объем продаж, ед.	8
Цена  единицы продукции	3000	Цена  единицы продукции	3200
Основные  материалы - всего, в том  числе: материал  А (50 кг.*2 руб.) материал  Б (40 кг.*5 руб.)	1000 2000	Основные  материалы - всего, в том  числе: материал  А (44 кг.*2,5 руб.) материал  Б (45 кг*4 руб.)	2900 1100 1800
Оплата  труда основных производственных рабочих (100 ч*5 руб.)	5000	Оплата  труда основных производственных рабочих (95 ч*6 руб.)	5700
Накладные издержки- всего, в том  числе: переменная  часть постоянная  часть	15000 4000 11000	Накладные издержки- всего, в том  числе: переменная  часть постоянная  часть	13000 3000 10000
Всего издержек	23000	Всего издержек	21600
Себестоимость ед. продукции	2300	Себестоимость ед. продукции	2700

Отклонения  возникли по всем видам издержек. При  использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и  количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

Аналогичным образом, используя специальные формулы, при использовании метода «стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. В результате получают либо перерасход либо экономию и проводят анализ результатов, делая определенные выводы.

Показанный  в выше приведенном примере по факторный анализ отклонений, проводимый в рамках метода калькулирования себестоимости «стандарт-кост», подтверждается его эффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планирования издержек организации, позволяющего своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Экономические факторы и резервы снижения себестоимости

 

В настоящее  время при анализе фактической  себестоимости выпускаемой продукции, выявление резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1) Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использования ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса, уменьшение габаритных размеров и др.

2) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов; прочих факторов повышающих уровень организации производства.

3) Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

4) Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

5) Улучшение использования природных ресурсов. Учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

6) Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Решающим  условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная  механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции  является расширение специализации  и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение  себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда  в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

В настоящее  время на Российском рынке существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и  автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, по моему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Предприятие 8.2», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на производственном предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.