Организация производственного учета: учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Этот  метод позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Однако метод не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В настоящее  время использование организациями  системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к не конкурентоспособности  продукции, т.к. происходит постоянное увеличение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам и получении нужного объема прибыли за счет увеличения объемов продаж.

В современных  условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли периода, в котором они возникли.

Причина применения метода «директ-костинг» в  финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается  в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.

Разновидностью  этого метода являются системы:

1) учета  затрат в зависимости от загрузки  производственных мощностей, когда  в стоимость включаются все  переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей;

2) развитый  «директ-костинг», основанный на  базе переменных затрат и части  постоянных, связанных с выпуском  данного вида продукции.

И в  том, и в другом варианте учитывается неполная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (постоянные или частичные) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связаны ни с объемом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря такие затраты будут присутствовать у организации каждый месяц даже при отсутствии производства и продаж (расходы на оплату аренды офиса, коммунальные платежи).

При применении метода «директ-костинг», системы  учета сумм покрытия или маржинального  дохода:

- появляется возможность оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами, выручкой, прибылью, маржинальным доходом (это разница между выручкой от реализации и неполной себестоимостью продукции; в состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты);

- определяется  нижняя граница цены продукции;

- упрощается  нормирование, планирование, учет и  контроль из-за сокращения статей  затрат;

- исключается  трудоемкая работа по распределению  косвенных расходов;

- имеется  возможность определить точку безубыточности;

- возможно  проводить эффективную ценовую  и ассортиментную политику, управлять  прибылью предприятия.

Но  существуют и недостатки:

- себестоимость  запасов незавершенной и готовой  продукции оказывается заниженной;

- отсутствует  расчет полной себестоимости продукции;

- сложность  в разделении затрат на переменные  и постоянные.

Таким образом, производственные затраты  и калькуляция себестоимости  продукции играют важную роль при  определении, признании доходов  предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости на предприятии ООО «Экспресс Плюс»

 

  2.1 Принципы учета и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ООО «Экспресс Плюс»

 

Общество  с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческая фирма ООО «Экспресс Плюс» была зарегистрирована 1 марта 2008 года. Правовое положение фирмы определяется Гражданским кодексом РФ. ООО «Экспресс Плюс» является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение; расчетные банковские счета, а также собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество приобрело право юридического лица с момента его регистрации в государственных органах.

ООО «Экспресс Плюс» создано в целях получения прибыли, развития и расширения инфраструктуры рынка города и края.

Деятельностью данного предприятия является:

- реализация купленной продукции;

- комплекс работ - капитальный ремонт;

- торгово-закупочная деятельность;

- транспортно-экспедиторские услуги.

Уставный  капитал предприятия составляет 10 000 тысяч рублей.

Согласно  штатному расписанию на предприятии  занято:

- генеральный директор;

- главный бухгалтер;

- заведующий производством;

- 5 коммерческих агентов;

- старший продавец и 2 продавца в отделе реализации в розницу;

- 1 заведующий складами и 4 кладовщика;

- водитель для транспортировки грузов;

- 25 человек рабочих.

Средняя заработная плата на предприятии составляет 25000 рублей.

Основной  вид деятельности - оптово-розничная  торговля. Закуп сырья и материалов осуществляется на основании прямых договоров с производителями  России.

 

  Показатели структуры и динамики  основных средств за 2009 и 2010 г.

Группы  ОС	2005 г.	2006 г.	АО, тыс. руб.	ТР, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Производственные  ОС в т.ч.	110033	72	121700	81	+11667	110,6
1.1. здания	63819	58	65718	54	+1899	103
1.2 машины  и оборудования	40492	36,8	50140	41,2	+9648	124
1.3 прочие	5722	5,2	5842	4,8	+120	102,1
2. Непроизводственные  ОС	42791	28	28547	19	-14244	66,7
Итого	152824	100	150247	100	-2577	98,3

2.2 Синтетический учет затрат продукции промышленных производств

 

Для обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.

Рассмотрим  основные синтетические счета для  учёта затрат на ООО «Экспресс Плюс». Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 «Основное производство» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 «Основное производство» открывается  на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного  предприятия. Цель данного учёта - получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.

Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  на счет 20 «Основное производство»  с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.

По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Полученный  остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства предприятия:

- возвращены  неиспользованные материалы из производства на склад - «глюкоза-моногидрат» 0,4 кг.

Д-т 10 К-т 20 - 35000 р.

- передача  готовой продукции из производства  на склад - «Препарат» 692 шт.

Д-т 43 К-т 20 - 273890 р.

В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной продукции.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).

- начислена  амортизация за январь 2010 года на основные средства, занятые в сфере управления - кассовый аппарат

Д-т 26 К-т 02 -25000 р

- начислена  амортизация за январь 2010 года на нематериальные активы - лицензия на розничную торговлю

Д-т 26 К-т 05 - 143000 р.

- переданы  материалы на текущий ремонт  основных средств

Д-т 26 К-т 10 -50 000 р.

- списаны  канцелярские принадлежности

Д-т 26 К-т 71 - 4500 р.

- списана  аренда, уплаченная за офис в  январе 2010 года -

Д-т 26 К-т 76-1 - 85000 р.

Так же, исходя из учетной политики ООО «Экспресс Плюс» на 2010 год, по окончании отчетного периода списываются расходы, связанные с производством и реализацией с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90-8 «Управленческие расходы». Сальдо на конец отчетного периода счет 26 не имеет, т. к. он собирательно-распределительный и работает как активный.

 2.3 Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

 

Одним из альтернативных подходу к калькулирования  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается  неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». На первых этапах применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы - директ-костинг.

Со  временем по методу «директ-костинг» себестоимость  стала рассчитываться не только в  части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных  затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам - это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Фирма ООО «Экспресс Плюс» производит продукцию «А» и «Б»

Прямые  затраты «А» - 1000 тыс. руб., в т.ч. заработная плата - 500 тыс. руб.

«Б» - 2000 тыс. руб., в т.ч. заработная плата - 1000 тыс. руб.

Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 - 900 тыс. руб., по сч. 26 - 1200, тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 10 ед. готовой продукции «А» и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 4000 тыс. руб.