Этапы развития бухгалтерского учета
и отчетности
в среднесрочной перспективе
В 2004-2010 гг предполагается осуществить
следующие два этапа
концепции.
На первом этапе (2004-2007 гг.)
намечены: обязательный перевод на МСФО
консолидированной финансо-
вой отчетности общественно значимых
хозяйственных субъектов,
кроме тех, которые составляют отчетность
по иным международно признаваемым стандартам.
К общественно значимым относятся хозяйствующие
субъекты, в коммерческую деятельность
которых вовлечены средства неограниченного
круга лиц, - от-
крытые акционерные общества или иные
организации, имеющие
публично размещаемые или публично обращающиеся
ценные
бумаги; финансовые организации, работающие
со средствами
юридических и физических лиц; другие
организации;
утверждение основного комплекта российских
стандартов инди-
видуальной бухгалтерской отчетности
на основе МСФО;
- совершенствование принципов и требований
к организации
учетного процесса, а также базовых правил
бухгалтерского учета,
обеспечивающих формирование информации
для составления
индивидуальной и консолидированной
отчетности;
- создание основных элементов инфраструктуры
применения
МСФО и специального органа в рамках
системы утверждения
(одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
- сближение правил налогового и бухгалтерского
учета;
- активизация участия профессиональных
общественных органи-
заций в развитии и регулировании бухгалтерской
и аудиторской
профессии;
- совершенствование системы подготовки
и повышения квали-
фикации кадров;
- развитие международного сотрудничества
в области бухгалтер-
ского учета, отчетности и аудита.
На втором этапе (2008-2010 гг.)
предполагаются:
- обязательный перевод на МСФО консолидированной
финансо-
вой отчетности всех общественно значимых
хозяйствующих
субъектов;
- оценка возможностей составления определенным
кругом хозяй-
ствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской
отчетности
по МСФО (вместо российских стандартов);
- укрепление и расширение сферы деятельности
специального
органа в рамках системы утверждения
(одобрения) стандартов
бухгалтерского учета и отчетности;
- дальнейшее повышение роли профессиональных
общественных
объединений в развитии и регулировании
бухгалтерской и ауди-
ТОРСКОЙ профессии;
- развитие системы контроля обеспечения
хозяйствующими субъ-
ектами публичности бухгалтерской отчетности;
- расширение сферы контроля на качество
бухгалтерской отчет-
ности, в том числе подготовленной по
МСФО.
5.Особенности
планов счетов бухгалтерского
учета ,применяемых в России и
за рубежом
Новый План счетов бухгалтерского
учета деятельности организации и Инструкция
по его применению утверждены Приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского
учета представляет собой схему регистрации
и группировки фактов хозяйственной деятельности,
активов, обязательств в бухгалтерском
учете. В Плане счетов приведены наименования
и номера (коды) синтетических счетов (счетов
первого порядка), перечень которых обязателен
для применения организациями, и субсчетов
(счетов второго порядка). Синтетические
счета имеют двузначный номер (от 01 до
99), разбиты на восемь разделов,- в каждом
из которых имеются свободные номера на
случай дополнительного введения счетов.
Практически в настоящее время используются
60 синтетических счетов, остальные номера
пока свободны. Субсчета отдельных синтетических
счетов кодируются по порядку в пределах
каждого счета. Забалансовые счета нумеруются
по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны
в приложении к Плану счетов.
На основе общего Плана счетов
организации учетной политикой хозяйствующего
субъекта предусматривается рабочий План
счетов, предназначенный для детального
описания процессов деятельности организации,
отражения специфических хозяйственных
фактов, удовлетворения в учетной информации
внутренних потребностей управленческого
персонала для проведения анализа, контроля
и составления отчетности. Организации
при необходимости могут вводить в рабочий
План счетов по согласованию с Минфином
России дополнительные синтетические
счета, используя свободные номера. Субсчета,
предусмотренные в Плане счетов, могут
объединяться, исключаться и вводиться
организациями самостоятельно.
В России, Франции, Германии
и в ряде других стран используются единые
унифицированные национальные планы бухгалтерских
счетов, которые применяются всеми организациями
независимо от форм собственности.
Применение Плана счетов и кодирование
хозяйственных операций в системах международного
бухгалтерского учета в США, Великобритании
и других странах более свободное, чем
в российском учете. В частности, там каждая
организация имеет право создавать и использовать
конкретный собственный учетный план,
обосновывая свой выбор стандартами и
рекомендациями, разработанными специальными
негосударственными национальными профессиональными
организациями бухгалтеров.
Так, в организациях бухгалтерским
счетам присваиваются коды и кодовые серии,
обеспечивающие высокий уровень компьютерной
обработки учетной информации. При этом
используются различные кодовые системы.
Простейший план счетов, применяющийся
в небольших фирмах, предполагает двузначное
кодирование.
Примером тому может служить
счетный план фотографической студии
Матеа Нэхлунда и Хокана Лаоба США
План счетов
фотографической студии
Код счета
Название бухгалтерского счета
Счета бухгалтерского баланса
1
Счета активов
11
Денежные средства в банке
12
Счёта к получению (дебиторская задолженность)
13
Производственные запасы
14
Арендные услуги полученные
15
Фотографическое оборудование
16
Начисленная амортизация
2
Счета финансовых обязательств
21
Счета к оплате (кредиторская задолженность
перед поставщиками и банками)
22
Кредиторская задолженность по оплате
труда
3
Капитал
31
Капитал Матеа Нэхлунда
32
Капитал Хокана Лаоба
33
Прибыль собственников
Счета отчета о прибыли
4
Доходы
42
Реализация фотографических услуг
5
Расходы (затраты)
51
Затраты химических материалов
52
Затраты фотопленки
53
Затраты по оплате труда работников предприятия
54
Затраты по аренде помещений (арендная
плата)
55
Амортизация фотографического оборудования
56
Прочие расходы
При более сложных видах хозяйственной
деятельности применяется трехзначная
система кодирования.
Каждому синтетическому счету
группы присваивается код, первый разряд
которого характеризует группу счетов,
второй и третий - отражают порядковый
номер счета в группе. Аналитическим счетам
(субсчетам) внутри каждой группы присваивается
код в пределах каждого вида синтетического
счета. Например:
100. Активы
101. Денежные средства
в банке
111. Счета к получению
121. Векселя к получению
200. Финансовые обязательства
201. Счета к оплате
211. Векселя к оплате
221. Счета к оплате по
заложенному имуществу
300. Капитал собственника
301. Персональный капитал
конкретно поименованного собственника
311. Извлечение капитала
собственником из оборота предприятия
321. Дополнительные инвестиции
собственника
400. Доходы
401. Доходы от реализации
продукции
411. Доходы от реализации
имущества
421. Доходы по векселям
500. Расходы
501. Затраты на телерекламу
502. Затраты на радиорекламу
503. Затраты на рекламу,
помещаемую в газетах
504. Затраты по оплате
труда
Трехзначная система кодирования
Номера счетов Название групп
счетов
100-199 Счета активов
200-299 Счета финансовых обязательств
300-399 Счета капитала собственников
400-499 Счета доходов
500-599 Счета расходов (затрат)
Счета активов в системе международных
бухгалтерских стандартов трактуются
как результаты прошлых событий и источники
будущих выгод. Они отражают увеличение
или уменьшение различных видов ценностей
(имущества). Сюда относятся: касса, векселя
полученные, счета к получению, авансом
оплаченные расходы, земля, здания, оборудование
и т.д.
Счета пассивов рассматриваются
как результаты прошлых событий и источники
будущих изъятий. На них учитывается увеличение
или уменьшение денежных обязательств
(долгов), которые делятся на краткосрочные
и долгосрочные. К счетам пассивов относят:
векселя выданные, счета к оплате, прочие
краткосрочные и долгосрочные обязательства
и др. Приведенные формулировки практически
не противоречат нынешнему представлению
об активных и пассивных счетах в российском
Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капитала предназначены
для отражения средств собственника, вложенных
в фирму. Собственный капитал имеет постоянный
характер, сальдо по его счетам отражается
в балансе. Исключение составляют счета
«Изъятие капитала» и «Вложение капитала»,
которые могут закрываться при реформации
баланса.
Счета доходов и расходов носят
название временных средств: в конце отчетного
периода они закрываются, и определяется
финансовый результат работы организации
(прибыль либо убыток). Эти счета соответствуют
счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы» российского бухгалтерского
учета.
Сальдо по счетам учета налогов
на прибыль фиксируется в балансе аналогично
отражению на счете 68 «Расчеты по налогам
и сборам» в российском бухгалтерском
учете и показывает задолженность либо
переплату организации по налоговым платежам.
Вместе с тем российский План счетов несколько
отличается от применяемых в системе международных
бухгалтерских стандартов. Сравнительный
анализ бухгалтерского учета России и
США позволяет сделать следующее заключение.
В США, где капитал находится
в частной собственности, распределение
ресурсов осуществляется как при участии
государства, так и через рынок свободных
капиталов. Разработка здесь счетных планов
каждой фирмой оправдана, так как отражает
национальные особенности экономики страны.
В России практически ликвидирована
система директивного планирования; значительное
количество бывших государственных организаций
приватизировано. Однако в период перехода
к рыночной экономике требуется вмешательство
государства в решение вопросов хозяйствующих
субъектов. Применяемый План счетов бухгалтерского
учета должен отражать особенности современного
состояния национальной экономики России.
Следует отметить, что единый
унифицированный План бухгалтерских счетов,
применяемый в России, имеет свои преимущества,
поскольку обеспечивает:
централизованное единое методическое
руководство учетом и отчетностью;
контроль за правильностью
ведения учета, отчетности и использования
имущества организации;
сбор информационного материала
в целом по стране, регионам и по отдельным
организациям.
С появлением в России организаций
различных форм собственности (частная,
государственная, смешанная) и многообразия
организационно-правовых форм хозяйствующих
субъектов (к примеру, товарищества, общество
с ограниченной ответственностью, открытое
и закрытое акционерное общества) возникла
необходимость дальнейшей доработки Плана
счетов бухгалтерского учета, направленной
на повышение уровня конкретизации и детализации
информации, подлежащей отражению на счетах
бухгалтерского учета, рациональное сочетание
принципов централизации и децентрализации.
6. Пути
совершенствования бухгалтерского учета
в соответствии с требованиями экономики
предприятия
В течении девяностых годов
шла непрерывная работа по совершенствованию
бухгалтерского учета в России, применению
международных стандартов и принятой
в мировом сообществе финансовой отчетности.
Начали с разработки и внедрения методики
бухгалтерского учета для совместных
предприятий, во множестве появившихся
в конце восьмидесятых годов.
В 1992 году был предложен и начал
применяться новый план счетов бухгалтерского
учета. Специалисты предлагают перейти
на европейскую структуру плана счетов,
состоящую из десяти классов с трехзначной
нумерацией кодов синтетических счетов,
двумя-тремя резервными классами счетов
для организации управленческого, в том
числе калькуляционного учета. Неприемлемое
условие такого перехода- полное изменение
кодирования применяемых синтетических
счетов, что повлечет необходимость переделки
компьютерных программ бухгалтерского
учета, дезорганизует работу бухгалтеров,
аудиторов, налоговых инспекторов и других
заинтересованных лиц.
В связи с этим была предложена
трехзначная система счетов, например,
103- Материалы-топливо и т.д.
Было утверждено Положение
о бухгалтерском учете и отчетности в
РФ. Вводится новый порядок учета накоплений,
финансирования капитальных вложений
и формирования капитала организаций
и предприятий, создаются возможности
для учета операций по капитализации арендного
имущества, резервов по сомнительным долгам,
расчетов с акционерами, вексельного обращения
и некоторых других явлений рыночной экономики.
Работа над проектом Закона
о бухгалтерском учете показала, что жесткое
регламентирование методологии и организации
бухгалтерского учета неприемлемо. Нужно
переходить к новым регламентирующим
документам- стандартам бухгалтерского
учета. Первым был утвержден стандарт
об учетной политике предприятия, содержащий
общие правила бухгалтерского учета, повсеместно
применяемые в мировой практике финансового
учета и отчетности.