Особенности учета и аудита операций, связанных с арендой основных средств

ЛИСТ ДЛЯ ЗАМЕЧАНИЙ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ	6
1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАЗЛИЧНЫМ ВИДАМ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	7
1.1 Понятие, сущность, виды, формы аренды	7
1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета операций по различным видам аренды основных средств	8
1.3 Документальное оформление по  различным видам аренды основных средств	9
1.4 Бухгалтерский учет арендных  обязательств	11
1.4.1 Аналитический и синтетический  учет операций по текущий (обычной) аренде	11
1.4.2 Учет лизинговых операций	15
2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РАЗЛИЧНЫМ ВИДАМ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	20
2.1 Цели и задачи аудита операций  по различным видам аренды  основных средств	20
2.2 Оценка системы внутреннего контроля	20
2.3 План и программа аудиторской проверки	22
2.4 Внешние и внутренние источники информации при проведении аудиторской проверки операций по различным видам аренды основных средств	25
2.5 Получение аудиторских доказательств	26
2.6Процедуры проверки операций по различным видам аренды основных средств	29
2.7 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита операций по различным видам аренды основных средств	33
2.7.1 Ошибки в документальном оформлении операций по различным видам аренды основных средств	32
2.7.2 Ошибки в порядке расчета арендных выплат	35
2.7.3 Ошибки в отражении в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств	37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях современной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Цель написания работы - рассмотрение особенностей учета и аудита арендованных основных средств. В курсовой работе подробно изложены особенности различных видов аренды основных средств, рассмотрен порядок организации аналитического и синтетического учета арендованных объектов основных средств, а также изучены различные аспекты аудита операций, связанных с арендой основных средств, в том числе представлен возможный порядок осуществления аудиторской проверки.

В работе изучается методика аудиторской проверки учета аренды, актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Порядок отражения операций по аренде имущества в бухгалтерском и налоговом учёте во многом зависит от вида и условий договора аренды. Основным источником правового регулирования договора аренды является Гражданский кодекс Российской Федерации, налоговый аспект договора аренды регламентируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. [1]

Аудит учёта операций по различным видам аренды основных средств часто является частью аудита основных средств.

Определены следующие основные задачи курсовой работы:

-изучение особенности ведения  и организации бухгалтерского  учета операций по учету основных средств и их аренды, факторы обусловливающие эти особенности;

-раскрытие экономической сущности  особенностей аудита аренды основных средств;

• систематизация, закрепление, углубление и расширение полученных теоретических и практических знаний и умений, полученных в процессе обучения;
• развитие навыков самостоятельной работы при исследовании проблемных вопросов, возникающих в ходе раскрытия темы курсовой работы.

 

 

 

 

1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  ПО РАЗЛИЧНЫМ ВИДАМ АРЕНДЫ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

 

1.1 Понятие, сущность, виды, формы аренды

 

Аренда — это основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. Продукция и доходы (за вычетом арендной платы), полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью.

Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Применительно к объектам бухгалтерского учета в аренду можно сдавать основные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности. [2]

По законам РФ срок договора аренды устанавливается соглашением сторон и фиксируется в договоре. Если же срок в договоре не определен, то такой договор считается заключенным на неопределенный срок. Такой случай позволяет сторонам договора в любое время отказаться от его исполнения, но заранее предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца.

По срокам заключения договора виды аренды основных средств дифференцируются в следующем порядке:

Бессрочный: срок договора не определен соглашением сторон;

Долгосрочный: 5- 20 лет

Среднесрочный: 1-5 лет

Краткосрочный: до 1 года

По экономическим условиям различают три основные вида аренды:

- текущую аренду – по окончании срока действия договора аренды имущество подлежит возврату арендодателю. В течение всего срока аренды оно продолжает отражаться на балансе арендодателя, а арендатор лишь пользуется правом временного владения имуществом;

- долгосрочную аренду – по окончании срока действия договора имущество, как правило, переходит к арендатору, причем договор может быть предусмотрен как досрочный переход прав владения имуществом (по выплате всей обусловленной договором суммы), так и отказ арендатора от такого права;

- финансовую аренду, или лизинг, в данном случае арендодатель  в соответствии с договором обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущества и предоставить его в аренду.

В настоящее время законодательно закреплены и в определенной степени отрегулированы два вида аренды: аренда имущества (в первую очередь основных средств) и финансовая аренда (лизинг). Текущая (краткосрочная) и среднесрочная аренда являются разновидностями собственной аренды. Финансовая аренда по своей сути является видом долгосрочной аренды, которая в классическом варианте предполагает участие трех сторон в договоре лизинга – стороны, выступающие в качестве продавца имущества, лизингополучателя и лизингодателя или инвестора.

Статья 625 ГК РФ выделяют еще несколько видов аренды: прокат, аренду транспортных средств, аренду зданий и сооружений, аренду предприятий. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерскому оформлению договоров аренды транспортных средств и аренды зданий и сооружений, аналогичны.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета операций по различным видам аренды основных средств

 

Основным документами, определяющими порядок учета аренды основных средств, является:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.10, с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011);

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 19.07.2011).

-Федеральный закон от 22.07.2008 N 159-ФЗ (ред. от 02.07.2010) «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) «О финансовой аренде (лизинге)»

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) 

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 08.11.2010);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99" утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010)

 

1.3 Документальное оформление по  различным видам аренды основных  средств

 

Правовому регулированию различных видов арендных отношений посвящена глава 34 ГК РФ.

В соответствии со статьей 606 ГК РФ договор аренды относится к числу гражданско-правовых договоров, в соответствии с которым арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату.

Как в любом договоре, в договоре аренды надо определить ряд существенных условий, по которым стороны должны прийти к соглашению. Согласно статье 432 ГК РФ, к числу существенных относят:

-условия о предмете договора;

-условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

-все те прочие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Для договора аренды имущества наиболее существенным условием является собственно объект аренды. Поэтому договор аренды обязательно должен содержать данные, позволяющие определенно квалифицировать имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, т.е. состав имущества, его местонахождение и т.п. В противном случае он признается незаключенным.[1]

Договор аренды, по которому арендодателем или арендатором выступает юридическое лицо, обязательно должен иметь письменную форму. Договор аренды недвижимого имущества, заключаемый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации. Порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ)

Статьей 624 ГК РФ особо оговаривается форма договора аренды, предусматривающего переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору. Договор аренды имущества с правом его выкупа арендатором должен быть заключен в форме, обязательной для договора купли-продажи соответствующего имущества. Требования к форме таких договоров установлены статьей 550 ГК РФ в отношении продажи недвижимого имущества и статьей 560 ГК РФ  – в отношении продажи предприятия как имущественного комплекса. Суть этих требований состоит в том, что договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. В том же случае, если предметом продажи выступает предприятие, к договору должны быть приложены следующие документы:

-акт инвентаризации;

-бухгалтерский баланс;

-заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

-Перечень всех долгов, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

А договор аренды движимого имущества, содержащей условие о праве арендатора на его выкуп, может быть заключен в любой письменной форме.

В дальнейшем объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче.

 

1.4 Бухгалтерский учет арендных обязательств

 

1.4.1 Аналитический и синтетический учет операций по текущий (обычной) аренде

 

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом.

Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата.

Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.[3]