Особенности учета и аудита операций, связанных с арендой основных средств

- проверка учета арендных (лизинговых) платежей;

- проверка сумм амортизации, начисленных  по объектам аренды (лизинга);

- проверка обоснованности включения  арендных (лизинговых) платежей в  состав расходов, принимаемых в  целях налогообложения прибыли;

Важным этапом проверки является анализ своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете.

Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение установленных сроков, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

Последовательность процедур аудита зависит от особенностей проверяемой организации (клиента), работы конкретной аудиторской фирмы, каждого члена аудиторской группы или индивидуального аудитора, а также от требований российских и международных стандартов аудиторской деятельности.

 

2.7 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита операций по различным видам аренды основных средств

 

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита аренды  основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам.[8]

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности отчетности организации.

 

2.7.1 Ошибки в документальном оформлении операций по различным видам аренды основных средств

 

Типичными ошибками, выявленными при проверке документального оформления операций, связанных с арендой основных средств являются:

- отсутствие документов, характеризующих  техническое состояние основных средств;

-отсутствие актов приема-передачи  недвижимого имущества по договорам  аренды;

- договора аренды (лизинга) составленные  с нарушением требований законодательства и без юридического обоснования;

- невозможность установления предмета арендных отношений из соответствующего договора;

Пример 1. Организация сдает в аренду складское помещение, однако в условиях договора со стороны арендодателя  не  был прописан адрес сдаваемого в аренду   помещения, а также его технические характеристики.

Комментарий. Согласно статье 607 Гражданского Кодекса РФ  в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

В данной ситуации аудитор порекомендовал бы произвести изменения в условиях договора, дополнив их необходимыми пунктами. Согласно статье 453 ГК РФ в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

Пример 2. При передаче здания в аренду не был составлен акт приема-передачи объекта основных средств от арендодателя к арендополучателю.

Комментарий. В данном случае нарушено требование статьи 655 ГК РФ, согласно которому  передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами.

 Если иное не предусмотрено  законом или договором аренды  здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Рекомендуется оформить акт приема-передачи здания N ОС-1а в соответствии с действующим законодательством РФ. В противном случае, уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче здания или сооружения на условиях, предусмотренных договором, рассматривается как отказ соответственно арендодателя от исполнения обязанности по передаче имущества, а арендатора от принятия имущества

 

2.7.2 Ошибки в расчетах

 

Типичными ошибками, выявленными при счетных проверках, связанных с арендой основных средств являются:

- наличие нетипичных операций, например чрезмерно низкая или  слишком высокая арендная плата (по сравнению со сложившимися  ценами аренды помещений на рынке недвижимости конкретного города или региона Российской Федерации), предусмотренная условиями договора, отсутствие взимания финансовых санкций за несоблюдение условий договоров и т.п.;

-неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

- завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

Пример 3. В течении отчетного года арендодатель неоднократно повышал арендную плату за объект основных средств (здание) без согласия арендополучателя, требуя при этом  платы за пол года вперед, мотивируя это сложной экономической ситуацией в стране.

Комментарий. В данном случае нарушаются права арендатора, поскольку,  в статье 614 ГК РФ указано, что размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

Пример 4. Арендатор учел переданное ему по договору текущей  аренды во временное  пользование имущество сооружение на балансовом счете 01 «Основные средства».

Комментарий. Согласно плану счетов и инструкций по его применению, арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Арендатору следовало изначально отразить в журнале регистрации хозяйственных опреций факт поступления арендованных основных средств следующим образом: 

Дебет 001 «Арендованные основные средства» на сумму первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды.

Одновременно просторнировав неверно составленные проводки по принятию арендуемых объектов основных средств :

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

 

 

2.7.3 Ошибки в отражении в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств

 

Типичными ошибками при отражении в учете и отчетности операций, связанных с арендой основных средств являются:

-неверный порядок учета имущества, приобретенного с целью передачи в аренду ( без применения счета счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» )

-несоблюдение момента перехода права собственности от лизингодателя к лизингополучателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

- несвоевременное оприходование объектов основных средств;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций, связанных с арендой основных средств;

- оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

- искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта;

- арендные операции, не обоснованные  с точки зрения экономической  целесообразности и логики ведения бизнеса, в частности заключение договора аренды складских помещений, если у организации отсутствуют запасы товарно-материальных ценностей и не предвидится их появление в будущем;

- неучтенные операции, в том  числе безвозмездное получение  или предоставление аренды, например безвозмездное пользование складскими или офисными помещениями, находящимися в собственности другой организации.

Пример 5. Арендатор, у которого аренда является предметом деятельности арендодателя, отражает  затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиторами»  в составе внереализационных расходов.

В соответствии с планом счетов и инструкциями по его применению, ПБУ также ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям, у предприятий, чьим основным видом деятельности считается аренда, аккумулируются на калькуляционном счете 20 «Основное производство»:

Организации следовало отразить данные расходы следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце месяца все накопленные затраты списываются:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»

В данном случае необходимо подать уточненную налоговую декларацию с  внесением осуществленных изменений в части налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ввиду увеличения базы, а, следовательно, и налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Договор аренды – один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

В работе были рассмотрены основные аспекты бухгалтерского учёта и аудита учёта операций по различным видам аренды основных средств у арендатора и арендодателя, а именно: раскрыты понятия и классификация основных видов аренды основных средств,  изучены нормативно-правовые документы по учету аренды основных средств и методы документального оформления, также раскрыты способы ведения синтетического и аналитического учета операций связанных с арендой основных средств. В работе  представлены основные  процедуры, осуществляемые в ходе проведения аудита операций аренды основных средств на разных этапах аудиторского исследования, а также типичные ошибки, с которыми может столкнуться аудитор.

Экономическая сущность исследуемого вопроса подробно изложена, поэтому поставленную при написании курсового проекта  цель можно считать достигнутой.

  

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно – практическое пособие . – СПБ.: Питер, 2007. – 416с. ;

2.Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 19.07.2011);

3. Бухгалтерский учет: Учебник для  студентов вузов /Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред.проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с. ;