Отчет о движении денежных средств в российской и международной практике

г) строка 4119 «прочие поступления», в которой отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными.

2) строка 4120 «Платежи – всего».

По данной строке отражается величина платежей организации в  связи с осуществлением ее текущей  деятельности, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги», в которой отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых);

б) строка 4122 «в связи  с оплатой труда работников», в которой отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам;

в) строка 4123 «процентов по долговым обязательствам», в которой отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

г) строка 4124 «налога на прибыль организаций», в которой отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу);

д) строка 4129 «прочие платежи», в которой отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности.

3) строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного  потока от текущих операций.

Раздел II. Денежные потоки от инвестиционных операций.

1) строка 4210 «Поступления – всего».

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)», в которой отражается величина поступлений от продажи ОС, НА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п.;

б) строка 4212 «от продажи акций других организаций (долей участия)», в которой отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью;

в) строка 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)», в которой отражаются возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования;

г) строка 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях», в которой отражается величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях;

д) строка 4219 «прочие поступления», в которой отражается величина поступлений, не отраженных в строках 4211 - 4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией.

2) строка 4220 «Платежи  – всего».

По данной строке отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов», в которой указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) строка 4222 «в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)», в которой указывается суммa платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др.;

в) строка 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам», в которой указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам;

г) строка 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива», в которой указывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;

д) строка 4229 «прочие платежи», в которой указывается информация об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной.

3) строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций.

Раздел III. Денежные потоки от финансовых операций.

1) строка 4310 «Поступления - всего».

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4311 «получение кредитов и займов», в которой отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных;

б) строка 4312 «денежных вкладов собственников (участников)», в которой отражаются денежные вклады собственников (участников);

в) строка 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия», в которой отражаются поступления сумм от выпуска акций, увеличения долей участия;

г) строка 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.», в которой отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами;

д) строка 4319 «прочие поступления», в которой отражается информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной.

2) строка 4320 «Платежи - всего».

По данной строке отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников», в которой отражаются суммы выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

б) строка 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению», в которой отражаются суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению;

в) строка 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов», в которой отражаются величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций;

г) строка 4329 «прочие платежи», в которой отражается информация об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной.

3) строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций.

4) строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций.

5) строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода».

По данной строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

6) строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода».

По данной строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

7) строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

По данной строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской  отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

1.2. Основные  этапы составления отчета. Косвенный и прямой методы, их сравнение

Алгоритм составления  отчета о движении денежных средств включает в себя несколько этапов.

На первом этапе данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе следует перегруппировать в статьи отчета о движении денежных средств, затем следует рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом положении.

Для простоты и удобства при составлении отчета о движении денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов, показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о движении денежных средств данные операции неденежного характера.

На втором этапе при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

Из отчета о движении денежных средств должны быть исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера:

— резервы под обесценение;

— амортизация основных средств, нематериальных активов;

—справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных финансовых инструментов и других финансовых инструментов);

— амортизированная стоимость  ценных бумаг, кредитов и дебиторской  задолженности;

— наращенные доходы и  расходы, являющиеся следствием применения метода начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное обязательство по аудиту и т.п.;

— события после отчетной даты (СПОД);

— отложенные налоги.

Типичные ошибки при  составлении ОДДС возникают, если:

— не исключается величина начислений на балансе кредитной  организации, произведенных в последний  рабочий день отчетного периода;

— не исключаются корректировки, отражающие события после отчетной даты (СПОД);

— не исключаются корректировки  наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;

— не исключаются корректирующие проводки предыдущего отчетного  периода.

На последнем этапе  при составлении отчета о движении денежных средств следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить влияние валютной переоценки на величину операционных активов и обязательств.

Рассчитать влияние  изменения обменных валютных курсов можно двумя способами:

— первый способ состоит  в том, чтобы средний остаток за отчетный период (в единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, умножить на изменение официального курса Банка России соответствующей иностранной валюты к валюте Российской Федерации (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период;

— во втором способе следует определить валютную переоценку в разрезе балансовых активов и обязательство согласно учетным регистрам бухгалтерского учета по российским стандартам. Указанную переоценку обратными корректировками исключить из денежных потоков. Влияние валютной переоценки на денежные средства и их эквиваленты отразить в составе статьи «Эффект изменения обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты» отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами.