Отчет о прибылях и убытках

Строка "Прочие операционные расходы" формируется  как дебетовый оборот субсчетов  счета 91 "Прочие доходы и расходы", на которых отражены прочие операционные доходы.

По  строке "Внереализационные доходы" отражается кредитовый оборот субсчетов  счета 91 "Прочие доходы и расходы", на которых отражены прочие внереализационные  доходы, минус НДС.

По  строке "Внереализационные расходы" отражается дебетовый оборот субсчетов  счета 91 "Прочие доходы и расходы", на которых отражены прочие внереализационные  расходы.

Строка "Чрезвычайные доходы" формируется  как кредитовый оборот счета 99 "Прибыли  и убытки", на котором отражены чрезвычайные доходы. Дебетовый оборот субсчета счета 99 "Прибыли и убытки", где показаны чрезвычайные расходы - данные для формирования строки "Чрезвычайные расходы".

Строка "Отложенные налоговые активы" формируется как разница между  кредитовым и дебетовым оборотами  счета 09 "Отложенные налоговые активы", если результат положительный, то его  прибавляют к строке „ "Прибыль (убыток) до налогообложения", если отрицательный - вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита  счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и  убытки".

Строка "Отложенные налоговые обязательства" формируется как разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", если результат положительный, то его  прибавляют к строке "Прибыль (убыток) до налогообложения", если отрицательный - вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и  убытки".

По  строке "Текущий налог на прибыль" показывают данные дебетового оборота  по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам", на которых отражены расчеты  по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов  и обязательств.

 

 3. Состав и структура отчета о прибылях и убытках.

 

В отчете о  прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.

Все расходы  организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых  скобках.

Если  рекомендованный Минфином России образец  формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и  достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация  должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

Так, например, если организация занимается несколькими  видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы  по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной  записке.

Те доходы и расходы, которые организация  считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие  статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые  виды доходов и расходов можно  расшифровать в специальном разделе  формы № 2 «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков». Организация  вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого  раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако  если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных  операций, строки для которых предусмотрены  в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина России № 67н).

Составляется  Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за 2008 год в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2008 год, в графе 4 «За аналогичный  период предыдущего года» — обороты  за 2007 год. Их переносят в Отчет  из графы 3 формы № 2 за прошлый год.

В Отчете указываются:

доходы  и расходы по обычным видам  деятельности;

прочие  доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая  прибыль (убыток) отчетного периода.

В бухгалтерской  отчетности можно привести данные более  чем за два года, если организация  считает это целесообразным и  соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который  формирует организация, добавляются  дополнительные графы.

Если  данные за предыдущие годы несопоставимы  с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах  или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета  при этом изменения не вносятся.

При составлении  формы № 2 нельзя засчитывать между  собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано  исключение. Согласно пункту 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме № 2 за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, если:

правила бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое отражение  доходов;

доходы  и связанные с ними расходы, возникающие  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование  своих активов), не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений  таких понятий, как себестоимость  проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Эти понятия  были раскрыты в Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Но этот документ утратил  силу после выхода приказа Минфина  № 67н.

Однако  в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, при  определении суммы себестоимости  продукции (товаров, работ, услуг) и  коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями  упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат приказу  Минфина № 67н.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного  вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую  отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности».

Приостановление части деятельности организации  без намерения прекратить ее не рассматривается  и не раскрывается в бухгалтерской  отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация  о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и  расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следует ввести дополнительные графы.

Раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»

Согласно  пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных  видов деятельности признается выручка  от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что  в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся  к доходам от обычных видов  деятельности, какие — к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может  принять решение, что обычным  считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут  использоваться другие критерии —  устойчивый характер доходов (систематичность  их получения), длительность периода  их получения и т. п.

Например, организация, основной вид деятельности которой — производство мебели, сдает в аренду основные средства, а также получает дивиденды от финансовых вложений в уставный капитал  другого предприятия. В общем  случае такие доходы относятся к  прочим и отражаются в форме № 2 соответственно по строкам 090 «Прочие  доходы» и 080 «Доходы от участия  в других организациях». Но согласно принятым организацией критериям эти  доходы могут быть признаны доходами от обычных видов деятельности. В  этом случае в форме № 2 они отражаются в строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)».

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении  формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует  отразить все затраты, связанные  с получением доходов, которые организация  отражает в бухгалтерском учете  и отчетности как доходы по обычным  видам деятельности.

Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла  в связи с осуществлением обычных  видов деятельности, при формировании финансового результата списываются  со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»

В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи»  за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в  Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и  т. д.

В форме  № 2 следует показать всю сумму  выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право  собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99). При составлении бухгалтерской  отчетности не имеет значения, какой  метод определения доходов (кассовый или «по начислению») использует организация для целей расчета  налога на прибыль.

Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами. Кроме того, следует  отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями.

Если  организация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка в форме № 2 отражается в полной сумме задолженности  покупателя (заказчика), включая начисленные  проценты (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 формы № 2.

В строке 010 не отражаются полученные авансы и  суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 «Продажи»  и показать в строке 010 формы № 2 выручку от реализованных посредником  товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены.

Напомним: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Поэтому при необходимости к строке 010 формы № 2 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.

Строка 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»

В этой строке отражается сумма расходов по обычным  видам деятельности, связанных с  изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием  услуг. К расходам по обычным видам  деятельности относятся также амортизационные  отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости  проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями  ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).