Отчет о прибылях и убытках

банковской  гарантией;

задатком;

другими способами, предусмотренными законом  или договором.

По строке «Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» формы  № 2 отражаются полученные и выплаченные  суммы возмещения убытков, за исключением  тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) об их взыскании».

Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

Курсовые  разницы образуются в следующих  случаях:

при пересчете  на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Суммы в валюте следует  пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;

при пересчете  кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Обратим внимание: для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Пересчет на отчетную дату не производится. Такой порядок был введен  приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)» и действует с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Положительные курсовые разницы образуются в том  случае, если:

курс  соответствующей валюты, установленный  Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность  принималась к учету;

курс  валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем  курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;

курс  соответствующей валюты, установленный  Банком России на отчетную дату, вырос  по сравнению с курсом валюты, установленным  на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения  дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Кроме того, курсовыми признаются разницы, которые  возникают при пересчете стоимости  активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких  активов и обязательств может  производиться как по курсу иностранной  валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.

Курсовые  разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность.

Курсовые  разницы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»: положительные  — по кредиту счета 91, отрицательные  — по дебету этого счета.

Строка «Отчисления в оценочные  резервы»

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей»;

59 «Резервы  под обесценение финансовых вложений»;

63 «Резервы  по сомнительным долгам».

Создание  оценочных резервов отражается по кредиту  счетов учета резервов в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован  резерв, а также при повышении  его рыночной стоимости суммы  резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предписывает суммы созданных организацией оценочных  резервов учитывать в составе  прочих расходов.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» формы № 2 отражается разница между  кредитовыми и дебетовыми оборотами  по счетам учета резервов.

Строка «Списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»

Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются  по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность  в уменьшение финансовых результатов  можно либо по истечении срока  исковой давности, либо если задолженность  признана безнадежной к взысканию.

Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе  доходов можно только после истечения  срока исковой давности либо в  случае признания этой задолженности  безнадежной.

В соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента  окончания срока исполнения обязательства. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока  исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в  установленном порядке, а также  если организация-должник совершила  действия, свидетельствующие о признании  долга. После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил  ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Любое предприятие в той или  иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной  деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и  перспективное финансовое состояние  предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую  отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету  и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние на финансовое положение  или финансовые результаты деятельности организации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической  отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия  на отчетную дату, а также достигнутые  им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках в  обобщенном виде отражает следующие  функции: экономические, характеризующие  финансовые результаты хозяйственной  деятельности; стимулирующие, проявляющиеся  в процессе ее распределения и  использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая  позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить  претензии работников налоговых  органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия  за отчетный год, необходимо учитывать  основные требования, предъявляемые  к составлению бухгалтерских  отчетов.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых  может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии  собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример заполнения формы № 2.

000 «Бренд»  в 2010 и 2011 годах занималось производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице.

В 2011 году ООО «Бренд» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

Себестоимость готовой продукции, реализованной  за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно  учетной политике ООО «Бренд»  расходы на упаковку, транспортировку  и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной  и нереализованной продукции.

В 2008 году на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно  учетной политике ООО «Бренд»  общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную  продукцию. Они списываются в  дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2011 году эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2011 года ООО «Бренд» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год (до 31 января 2012 года).

В течение  года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. (строка 5 таблицы).

В 2011 году ООО «Бренд» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% — 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

В 2011 году ООО «Бренд» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 6 таблицы).

По итогам 2011 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. (строка 7 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2011 года ООО «Бренд» перечислило 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья (строка 7 таблицы).

В 2011 году образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 7 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 7 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2011 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 8 таблицы). Кроме того, в 2011 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 9 таблицы).

В бухгалтерском  учете ООО «Бренд» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 10 таблицы). Организация определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

Валовая прибыль:

строка 010 — строка 020 = строка 029, или 10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 — строка 030 — строка 040 = строка 050, 
или 5800 тыс. руб. — 90 тыс. руб. — 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

 

 

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 — строка 100 = строка 140, 
или 3000 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 88 тыс. руб. — 188 тыс. руб. = 2901 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

Строка 140 x 20% ,или 2901 тыс. руб. x 20% = 580 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный  расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство — постоянный налоговый актив + отложенный налоговый  актив — отложенное налоговое  обязательство = строка 150, 
или 696 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. = 710 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода:

строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 = строка 190, 
или 2901 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. — 710 тыс. руб. = 2201 тыс. руб.

Таблица. Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Бренд» за 2011 год

п/п	Обороты по счетам	Сумма оборотов, руб.	Расчет показателей для заполнения строки формы № 2, руб.	Строка формы № 2
1	Дебет 62 Кредит 90 – 1	11 800 000	11 800 000 - 1 800 000 = 10 000 000	010
	Дебет 90 - 3 Кредит 68	1 800 000
2	Дебет 90 - 2 Кредит 43	4 200 000	4200 000	020
3	Дебет 90 - 2 Кредит 44	90 000	90 000	030
4	Дебет 90 - 2 Кредит 26	2 710 000	2 710 000	040
5	Дебет 76 Кредит 91-1	1 000	1 000	060
6	Дебет 62 Кредит 91-1	94 400	94 400 - 14 400 + 8 000 = 88 000	090
	Дебет 91 - 2 Кредит 68	14 400
	Дебет 76 Кредит 91-1	8 000
7	Дебет 91 - 2 Кредит 01	73 000	73 000 + 47 500 + 50 000 + 7 000 + 10 000 = 18 7500	100
	Дебет 91 - 2 Кредит 68	47500
	Дебет 91 - 2 Кредит 76	50 000
	Дебет 91 - 2 Кредит 52	7000
	Дебет 91 - 2 Кредит 62	10 000
8	Дебет 09 Кредит 68	17 000	17 000 - 2 000 = 15 000	141
	Дебет 68 Кредит 09	2 000
9	Дебет 68 Кредит 77	6 000	6 000 - 1 000 = 5 000	142
	Дебет 77 Кредит 68	1 000
10	Дебет 99 Кредит 68	4 000	4 000	200