Отчет о прибылях и убытках

Согласно  пункту 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском  балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства»

По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых  обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные  налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода  какой-либо вид расхода в бухгалтерском  учете был признан в меньшей  сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью  признан в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство возникает  вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого  имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете  не включаются проценты по кредитам и  займам, расходы на страхование этого  имущества, а также курсовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения  списываются на расходы. А в бухгалтерском  учете эти суммы включаются в  первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению  отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды  погашается по мере начисления амортизации  в бухгалтерском учете.

Счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки  по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется  как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между  ними отражается по строке 142 формы  № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.

Если  же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

 

 

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском  учете на счете 68.

У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что  и по данным налогового учета.

При обнаружении  в отчетном периоде ошибок прошлых  лет, в результате которых изменилась сумма налога на прибыль, возникает  необходимость введения в форму  № 2 дополнительной строки.

В правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, исправляются тогда, когда они обнаружены, то есть в текущем периоде. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся.

Одновременно  на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся  выявленные ошибки, то есть изменения  вносятся в декларацию за предыдущий период.

Учитывая  это, сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. В  результате этого возникают разницы  в сумме доходов или расходов прошлых лет, которые в бухучете отражаются в текущем периоде, то есть влияют на нынешний финансовый результат. Вместе с тем в налоговой базе текущего периода эти суммы доходов и расходов не появятся, поскольку они указываются в уточненной налоговой декларации за прошедший налоговый период. Таким образом, возникает разница в полной сумме дохода или расхода, учтенного в результате исправления ошибки прошлых лет. По своему характеру эта разница постоянная и ведет к образованию постоянного налогового обязательства (актива). Сумма этого постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следует отражать не по строке 150 «Текущий налог на прибыль», а по отдельной строке. Например, это может быть строка 151 «Прочие расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», самостоятельно введенная организацией в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналогичным образом отражаются суммы штрафов  и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете такие  суммы учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для отражения  налоговых санкций и пеней  в форму № 2 потребуется ввести дополнительную строку, которую можно  расположить после строки 150 «Текущий налог на прибыль».

Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По этой строке отражается сумма чистой прибыли  организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен  конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель  строки 190 рассчитывается следующим  образом:

строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 +/— дополнительно  введенные строки

Обратим внимание: если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

 

 

 

Справочная информация

После расчета  величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует  указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном  в приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых  обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Напоминаем, что организация вправе ввести в  форму № 2 дополнительные строки и  привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая  необходима заинтересованным пользователям  бухгалтерской отчетности.

Строка 200 «Постоянные налоговые  обязательства (активы)»

Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые  обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство  отражается по дебету счета 99 субсчет  «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если  постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает  постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Показатель  строки 200 Отчета о прибылях и убытках  исчисляется как разница между  оборотами счета 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Постоянные налоговые  обязательства (активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если  дебетовый оборот по субсчету «Постоянные  налоговые обязательства (активы)»  счета 99 больше кредитового (то есть сумма  постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых  активов), то по строке 200 формы № 2 отражается отрицательный показатель.

Если  кредитовый оборот по субсчету «Постоянные  налоговые обязательства (активы)»  счета 99 больше дебетового (то есть сумма  постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых  обязательств), то по строке 200 формы  № 2 отражается положительный показатель.

Можно рекомендовать  бухгалтеру дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства  отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как  в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету «Постоянные  налоговые обязательства (активы)»  счета 99.

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

Базовая прибыль на акцию — это часть  прибыли отчетного периода, которая  причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете  этого показателя следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода  — это чистая прибыль отчетного  периода (показатель отраженный по строке 190 формы № 2), уменьшенная на сумму  дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли  отчетного периода не учитываются  также дивиденды по привилегированным  акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые  были выплачены или объявлены  в течение отчетного периода.

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется следующим образом:

средневзвешенное  количество обыкновенных акций = суммарное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении, на первое число каждого  календарного месяца отчетного периода  количество календарных месяцев в отчетном периоде.

Раздел «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков»

В этом разделе  приводится расшифровка отдельных  видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько  отчетных периодов, если организация  считает это целесообразным).

Этот  раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках  к статьям формы № 2.

В разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» указываются сведения по следующим  статьям:

начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров;

прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в  отчетном году;

суммы возмещаемых  убытков;

положительные и отрицательные курсовые разницы;

суммы созданных  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей, под обесценение  финансовых вложений и т. п.;

суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, списанной  после истечения срока исковой  давности.

При необходимости  организация в этом разделе может  привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней  и неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные  по решению суда.

В графе 3 «Прибыль» отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 «Убыток» — суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили  организации.

Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском  учете учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в  корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы». Дебетовый оборот счета 76-2 — это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 — сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками) .

Строка «Прибыль (убыток) прошлых  лет»

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых  лет, выявленной в отчетном году, могут  быть, например, расходы, которые ранее  были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут  быть расходы, ранее не включенные в  себестоимость.

Согласно  правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Доходы  и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к  прочим доходам и расходам. Они  учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

Согласно  статье 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может  обеспечиваться:

залогом;

удержанием  имущества должника;

поручительством;