Отчет о прибылях и убытках

Согласно  нормам ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров, а также возмещение причиненных  организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником.

Стоимость безвозмездно полученных активов, а  также стоимость активов, приобретенных  за счет бюджетных средств, отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов». Она включается в состав прочих доходов  при передаче этих активов в производство по мере начисления амортизации по основным средствам или в момент их выбытия. В строке 090 такие доходы отражаются в сумме, которая в  отчетном периоде списана с дебета счета 98 в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие  доходы».

Прибылью  прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, ошибочно включенные ранее в себестоимость, или доходы, не учтенные в предыдущие годы в бухгалтерском учете. Эти  суммы отражаются по строке 090 «Прочие  доходы».

Кредиторская  и депонентская задолженность включается в состав прочих доходов после  истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончании  срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Согласно статье 203 ГК РФ течение  срока исковой давности может  прерваться, если кредитор предъявил  иск в установленном порядке, а также если организация-должник  совершила действия, свидетельствующие  о признании долга. Это может  быть письменное уведомление должника о признании долга или акт  сверки расчетов, подписанный должником. После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

Денежные  средства, дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной  валюте в бухгалтерском учете  и отчетности отражаются в рублевой оценке. Поэтому остатки средств  на валютных счетах (за исключением  остатков полученных или выданных в  валюте авансов), суммы задолженности  в валюте следует пересчитывать  в рубли по курсу Банка России, установленному для соответствующей  валюты, на дату составления отчетности. При этом образуются положительные  или отрицательные курсовые разницы.

Суммы положительных  курсовых разниц отражаются по строке 090 формы № 2. Они образуются в  случае, если курс соответствующей  валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению  с курсом на дату поступления средств  на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения  кредиторской задолженности.

Прочие  доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции  с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке 090 формы № 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68).

В строке 090 допускается показывать величину прочих доходов, уменьшенную на сумму  соответствующих прочих расходов. В  этом случае в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2 эти расходы не отражаются. Но зачесть таким способом можно  только доходы и расходы, возникшие  в результате одного и того же (или  аналогичного по характеру) факта хозяйственной  деятельности, и только при условии, что они не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 формы № 2 отражаются следующие  прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

расходы, связанные с предоставлением  заплату во временное пользование  активов организации, в том числе  объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом  деятельности для организации);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности»);

остаточная  стоимость выбывших основных средств  и других активов;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

налоги  и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество  организаций);

расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей;

расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п., кроме расходов, отраженных по строке 070 «Проценты к уплате»), если эти  расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, причитающиеся к уплате организацией;

возмещение  причиненных организацией убытков;

убытки  прошлых лет, признанные в отчет  ном году;

суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

отрицательные курсовые разницы;

сумма уценки активов (производственных запасов, готовой  продукции и товаров);

перечисление  средств (взносов, выплат и т. д.), связанных  с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

убытки  от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в  связи с несостоятельностью ответчика;

убытки  от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

судебные  расходы;

прочие  расходы.

Прочие  расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические  данные по счету 91-2.

Если  прочие доходы и связанные с ними расходы не являются существенными, то такие расходы можно не отражать в строке 100, а вычесть их из суммы  соответствующих доходов. Зачесть  можно только доходы и расходы, возникшие  в результате одного и того же (или  аналогичного по характеру) факта хозяйственной  деятельности.

Пример 

Торговая  организация в отчетном периоде  сдавала в аренду принадлежащее  ей основное средство. По условиям договора все расходы по содержанию и обслуживанию этого объекта нес арендатор.

Доходы, получаемые по договору аренды, являются для арендодателя прочими. При этом у организации-арендодателя возникает  расход в виде амортизации основного  средства и коммунальных платежей. Расходы арендодателя, связанные  со сдачей в аренду основного средства, незначительны и не признаются существенными  по критериям, принятым организацией.

Поэтому при  формировании Отчета о прибылях и  убытках организация-арендодатель не стала отражать в строке 100 сумму  расходов по сданному в аренду основному  средству, а уменьшила величину прочих доходов по строке 090.

В пункте 14.3 ПБУ 10/99 сказано, что дебиторская  задолженность включается в состав прочих расходов после истечения  срока исковой давности — через три года после окончания срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Однако, если организация-должник подтверждала каким-либо образом сумму своей задолженности (например, есть подписанный акт сверки расчетов), срок исковой давности следует исчислять начиная с даты последнего такого подтверждения (ст. 203 ГК РФ). Организация не может признать в составе прочих расходов сумму дебиторской задолженности, если с момента нарушения срока оплаты или с момента последнего подтверждения долга не прошло три года.

А также  если организация предъявила судебный иск дебитору.

В составе  прочих расходов отчетного периода  могут быть отражены также затраты  на НИОКР по работам, не давшим положительного результата.

Согласно  пункту 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся  суммы созданных организацией оценочных  резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.

Создание  и использование перечисленных  резервов отражается соответственно по кредиту и дебету счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В составе  прочих расходов по строке 100 формы  № 2 отражается кредитовое сальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованными суммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного  периода.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного  вида работ, оказание каких-нибудь услуг, должны отразить информацию об этом в  бухгалтерской отчетности. Такой  порядок установлен ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности». Для  отражения указанных сведений в  форму № 2 вводятся дополнительные графы. Образец формы № 2 с такими строками приведен в приложении к ПБУ 16/02. Следует также учитывать, что в соответствии пунктом 12 ПБУ 10/99 убыток от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности включается в состав прочих расходов.

Сумма в  строке 100 вычитается при расчете  итоговых показателей, поэтому в  форме № 2 она указывается в  круглых скобках.

 

 

Определение финансового результата

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100 +/—дополнительные строки

Если  при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.

Сумма в  строке 140 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет  счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов  деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов  и расходов).

Отражение расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в  форму Отчета о прибылях и убытках  приказом Минфина № 67н были введены  строки 141, 142 и 150.

Строка 141 «Отложенные налоговые  активы»

По этой строке отражаются отложенные налоговые  активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки 141 формируется как разница  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные  налоговые активы».

Отложенные  налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом  учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти  расходы будут признаны в налоговом  учете.

Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую  базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может  сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость  не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете  до момента оплаты. А в бухгалтерском  учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в  составе расходов независимо от факта  оплаты.

В течение  отчетного года образованные ранее  налоговые активы погашаются, а также  появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенные налоговые  активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота  по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится  отрицательная величина. Она указывается  в строке 141 в круглых скобках.