Отчет по практике в ЗАО «Завод минеральных вод «Горячеключевской»

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за сохранностью ведут инвентарные  списки основных средств (ф. № ОГС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный  номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и  номер документа и причину  выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в  инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в  двух экземплярах, второй передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам  основных средств.

На основе инвентарной  картотеки на каждую классификационную  группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают  карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц  указывают наличие основных средств  на начало месяца, поступление и  выбытие основных средств, сумму  износа и затраты на капитальный  ремонт.

Оценка нематериальных активов

В ЗАО Завод минеральных вод  «Горячеключевской» в учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Износ отражается отдельно.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов нематериальных активов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим  работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При получении нематериальных активов в обмен на акции или  иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальные активы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

Документальное  оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому предприятие ЗАО Завод минеральных вод  «Горячеключевской» должно само разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и  некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными  активами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно  разработать особые внутренние правила  охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право  на ознакомление с ними, обязательства  этих лиц не разглашать соответствующие  сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Аналитический учет НМА по счета 04 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

На предприятии ЗАО  Завод минеральных вод  «Горячеключевской» аналитический учет ведется на счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основными видами поступления  нематериальных активов являются:

• их приобретение;
• создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и др. счетов. После  принятия на учет приобретенных или  созданных нематериальных активов  их отражают по дебету счета 04 с кредита  счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера  также первоначально отображается на счете 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  или 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” с последующим  оприходованием по дебету счета 04 с  кредита счета 08. Переданные в порядке  бартера объекты имущества списывают  с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Материальные активы, внесенные  учредителями или участниками в  счет их вкладов в уставной капитал  организации, приходуются по дебету счета 04 с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Оприходование нематериальных активов, полученных от др. организаций  или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и  кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

По приобретенным нематериальным активам ЗАО  Завод минеральных вод  «Горячеключевской» уплачивает НДС по установленной ставке. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС, зависит от назначения нематериальных активов, вида организации и от сроков приобретения нематериальных активов и осуществляется таким же образом как и по основным средствам.

2.2 Инвентаризация ОС и НМА, начисление и учет амортизации ОС. Учет расходов по ремонту ОС

Инвентаризация  основных средств.

На  ЗАО Завод минеральных вод  «Горячеключевской» для начала инвентаризации рекомендуется проверять:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и др. регистров аналитического учета, а также технических паспортов или др. технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  их полное наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и  др. объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указанны неправильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если на предприятии объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и  др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие  одновременно в одно из структурных  подразделений организации и  учитываемые на типовой инвентарной  карточке группового учета, а описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые  в момент инвентаризации находятся  вне места нахождения на предприятии ЗАО Завод минеральных вод  «Горячеключевской» инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией  собственных основных средств проверяются  основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в  которой дается ссылка на документы  подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в  аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 с кредита счета 80.

При недостаче и порче  объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита  счета 01 в дебет счета 47, а сумму  износа - с кредита сета 47 в дебет  счета 02 “Износ основных средств”. Остаточную стоимость основных средств списывают  кредита счета 47 в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в  данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита  счета 84 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Разницу между рыночной ценой  и остаточной стоимостью основных средств  отражают по дебету счета 84 и кредиту  счета 83 “Доходы будущих периодов”. По мере погашения задолженности  виновником ее соответствующую часть  списывают со счета 83 в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

Если конкретные виновники  не установлены, недостающие или  испорченные основные средства списывают  у организаций с кредита счета 84 на издержки производства (обращения), а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

Начисление  и учет амортизации ОС.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств  на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации на предприятии ЗАО Завод минеральных вод  «Горячеключевской» определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

 Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 В течение отчетного  года амортизационные отчисления  по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо  от применяемого способа начисления  в размере 1/12 годовой суммы. 

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Амортизация не начисляется  по: 

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• продуктивному скоту
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование