Отчет по практике в ОАО «Улан-Удэнское приборостроительное производственное объединение»

Одну из главных ролей при этом играет правильная организация управленческого учета на предприятии, который позволяет осуществлять контроль за издержками производства, в денежной форме составляющими себестоимость произведенной продукции.

Недостатком в организации учетного процесса на предприятиях сегодня является то, что очень недооценивается значение современных систем и методов управленческого учета, позволяющих достичь большей эффективности деятельности предприятия.

Острее всего это ощущается на сельскохозяйственных предприятиях, на которых работники экономического аппарата используют давние, проверенные методы, не изучая новых возможностей учета, пусть и более эффективных.

Одним из современных подходов к учету затрат является система "директ-костинг". Основой данной системы является подразделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные, планирование и учет себестоимости продукции только в части переменных затрат.

Дифференциация затрат при данной системе позволяет определять зависимость между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Анализ данной взаимосвязи получил название анализа безубыточности или "затраты – объем – прибыль" (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).

Данный метод является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия .

CVP-анализ позволяет определить:

- безубыточный объем продаж (точку безубыточности, порог рентабельности), при котором выручка от реализации продукции равна совокупным затратам, т.е. предприятие не получает ни прибыли, ни убытка;

запас финансовой прочности – размер возможного снижения объема реализации продукции, который позволит осуществлять прибыльную деятельность;

- необходимый объем реализации продукции для получения заданной величины прибыли;

- критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критический уровень цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

Данный анализ следует проводить по отдельным видам продукции, т.к. обобщение показателей не дает точного представления о структуре реализации продукции.

Итак, необходимо провести анализ безубыточности основных видов продукции учхоза "Пригородное" – зерна и молока – тремя известными способами: графическим методом, методом уравнений и методом маржинального дохода.

В таблице 24 представлены исходные данные для расчета показателей.

Таблица 24: Исходные данные для CVP-анализа на ОАО «Улан – Удэнское ППО»

 

 

Показатели	Виды продукции
	блок исполнительный БН - 2А10	БИ-06СМ/ДМ4.568.071ЭТ
1. Объем реализации, шт	28198	26362
2. Цена реализации,тыс. руб.	414,57	892,46
3. Переменные затраты на единицу  продукции, тыс. руб.	185,00	451,19
4. Постоянные затраты за год, тыс. руб.	4826200

Метод маржинального дохода

Таблица 25: Расчетные данные

Показатели	Виды продукции		Всего
	блок исполнительный БН - 2А10	БИ06СМ/ДМ4.568.071ЭТ
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	11690000	23527000	35217000
2. Совокупные переменные затраты, тыс. руб.	5216630	11894271	17110901
3. Маржинальный доход, тыс. руб.	6473370	11632729	18106099
4. Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	4826200
5. Прибыль, тыс. руб.	-	-	13279899
6. Средняя величина маржинального дохода, тыс. руб.	229,57	441,27	-
7. Коэффициент маржинального дохода	0,55	0,49	-
8. Безубыточный объем реализации, шт	21023	10937	-
9. Пороговая выручка, тыс. руб.	8715505	9760835	-
10. Безубыточная цена реализации, тыс. руб.	309,08	370,26	-

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 25

11. Маржинальный запас прочности: а) в рублях б) в процентах	2974495 25,4	13766165 58,5	- -
12. Производственный леверидж	-	-	1,4

 

Расчет показал, что точка безубыточности при уровне показателей 2013 года достигается при объеме реализации блок исполнительный БН - 2А10, равном 21023 шт. По БИ06СМ/ДМ4.568.071ЭТ безубыточный объем реализации составляет 10937 шт. Показатели, достигнутые в данном году в организации, выше объемов безубыточности. Об этом свидетельствует получение прибыли.

Положительные значения показателя маржинального запаса прочности – это знак того, что предприятие может снизить объем реализации продукции при данных уровнях затрат и цен, при этом продолжая получать прибыль.

Показатель производственного левериджа свидетельствует о том, что изменение выручки от продаж на 1% приведет к увеличению прибыли на 1,4%.

Графический метод

Рис. 2 – График безубыточности реализации блок исполнительный БН - 2А10.

График отображает следующие показатели:

Постоянные затраты находятся на уровне 4826200 тыс. руб. Точка безубыточности достигается при объеме реализации 21023 шт и выручке от реализации в размере 8715505 тыс. руб. Результаты реализации за 2013 год: объем реализации – 28198 шт, выручка – 11690000 тыс. руб. Запас прочности (ЗП) позволяет снижать объем реализации.

Аналогично строится график по БИ06СМ/ДМ4.568.071ЭТ:

График 3 показывает:

Точка безубыточности достигается при объеме реализации 10937 шт и выручке 9760835 тыс. руб. Фактический объем реализации – 26362 шт, выручка – 23527000. Запас прочности достаточно большой, т.е. предприятие может безопасно снижать объем реализации.

Теперь произведем расчеты с помощью метода уравнений. Согласно данному методу безубыточный объем реализации находится по формуле:

х = Постоянные затраты / (Цена реализации – Переменные затраты на единицу продукции)

Найдем безубыточный объем реализации:

для 1- го вида продукции = 4826200 / (414,57 - 185) = 21023 шт;

для 2-го вида продукции  = 4826200 / (892,46 – 451,19) = 10937 шт.

Точка безубыточности в денежном выражении:

21023 * 414,57 = 8715505 тыс. руб.- для первого вида.

10937 * 892,46 = 9760835 тыс. руб. для второго вида.

7. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  И РЕНТАБИЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ. 

В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа  это анализ формирования прибыли. Прибыль часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

-   оценка выполнения плана  выпуска и реализации продукции  и получение прибыли;

-   определение влияния факторов  на объем реализации продукции и финансовые результаты;

-   выявление резервов увеличения  объема реализации рентабельной продукции и суммы прибыли.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Информационным обеспечением оценки динамики изменения и структуры доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан – Удэнское ППО» является «Отчёт о прибылях и убытках» форма №2.

Оценка динамики изменения доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан – Удэнское ППО» (Табл .26)

Таблица 26: Оценка динамики изменения доходов, расходов и прибыли

ОАО «Улан – Удэнское ППО»

Показатель	Значение, тыс. руб.			Абсолютное отклонение, тыс. руб.		Темп роста, %
	2011	2012	2013	2011-2012	2012-2013	2011-2012	2012-2013
Выручка от продажи ТПРУ, тыс.руб	778977	858616	836500	+27585	-10201	290,73	75,74
Себестоимость проданных ТПРУ	458690	503987	512676	+20281	-18869	291,37	38,89
Валовая прибыль	320287	354629	323824	+7304	+8668	288,98	177,61
Управленческие расходы	276908	315596	278446	+1055	-593	187,62	73,75
Прибыль (убыток) от продаж	37584	33881	40675	+6249	+9261	334,84	203,94
Прочие доходы	18755	19651	17974	-26	+816	−1126	215,11
Прочие расходы	42606	49680	47486	+20	+806	180,00	1891,11
Прибыль (убыток) до налогообложения	13300	3338	10336	+6203	+9271	333,02	204,58
Текущий налог на прибыль	11598	621	7696	+1489	+1499	333,02	170,44
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	2141	1838	1589	+4714	+7772	333,02	215,36

 

По результатам проведённого анализа динамики изменения доходов, расходов и прибыли ОАО «Улан – Удэнское ППО» можно сделать выводы.

Изменения в показателях выручки и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг показали, что повысился объём производства и соответственно реализация в 2012 г. по отношению к 2011г. Абсолютные отклонения в 2011 – 2012 г. г. составили +27585 тыс. руб. и +20281 тыс. руб., в 2012 – 2013 г. г. имеют отрицательные значения (-10201 тыс. руб. и –18869 тыс. руб. соответственно). Отрицательные значения не отразились на изменениях в валовой прибыли (2011 – 2012 г. г. – 75304 тыс. руб., 2012– 2013 г. г. – 86568 тыс. руб.).

В управленческих расходах +1055 тыс. руб. и -593 тыс. руб. 2011 – 2012 г. г. и 2012 – 2013 г. г. соответственно. Это повлияло на увеличение прибыли от продаж в 2011 – 2012 г. г. – 6249 тыс. руб., 2012– 2013 г. г. – 9261 тыс. руб.

В 2012 г. предприятие не имело доход от прочих видов деятельности, поэтому большая разница в изменениях между периодами (-26 тыс. руб. - 2011 – 2012 г. г. и +816 тыс. руб. - 2012 – 2013 г. г.). Прочие расходы возросли с +20 тыс. руб. до +806тыс. руб. (в 2011 – 2012 г. г. и в 2012– 2013 г. г.), отрицательный фактор. Абсолютные отклонения в прибыли до налогообложения составили в 2011 – 2012 г. г. – 6203 тыс. руб., в 2012 – 2013 г. г. – 9271 тыс. руб., показатели повысились.

Налог на прибыль: +1489 тыс. руб. и +1499 тыс. руб.; 2011– 2012 г. г. и в 2012 – 2013 г. г. соответственно. Показатели доходов и расходов повлияли на увеличение чистой прибыли в 2011 – 2012 г. г. – 4714 тыс. руб., в 2012 – 2013 г. г. – 7772 тыс. руб.

В 2011 – 2012 г. г. и в 2012 – 2013 г. г. темпы роста выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг выросли (290,73 % и 75,74 % соответственно), только в 2012 – 2013 г. г. не так значительно, как в предыдущий. Темп роста себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг составил 291,37 % в 2011 – 2012 г. г., 38,89 % в 2012 – 2013 г. г. Это повлияло на валовую прибыль (2011 – 2012 г. г. - 288,98 %; 2012 – 2013 г. г. - 177,61 %).

Управленческие расходы повысились в 2011 – 2012 г. г. - 187,62 %, в 2012 – 2013 г. г. - 73,75 % (положительная тенденция). Темп роста прибыли от продаж составила 334,84 % - 2011 – 2012 г. г., 203,94 % - 2012 – 2013 г. г.

В 2012 г. прочих доходов не существует, поэтому не целесообразно сравнивать 2011 г. с 2012 г. и 2012 г. с 2013 г. Можно сравнить 2011 г. с 2013 г. Прочие доходы возросли во много раз, с 26 тыс. руб. до 816 тыс. руб. Прочие расходы повысились в 2011 – 2012 г. г. - 180,00 %, в 2012 – 2013 г. г. на огромную цифру 1891,11 % (показатель отрицательный). Темп роста прибыли до налогообложения увеличился (333,02 % в 2011 – 2012 г. г. и 204,58 % в 2012 – 2013 г. г.).

Налог на прибыль в 2011 г., 2012 г. – 24 %, в 2013 г. – 20%, отсюда темп роста 2011 – 2012 г. г. – 333,02 %, 2012 – 2013г. г. – 170,44%. Таким образом, чистая прибыль составила 333,02 % в 2011 – 2012 г. г., 215,36% в 2012 – 2013 г. г.