Отчет по практике в ТОО «Траверс – Конструктив»

Все вышеизложенные операции можно отразить следующей корреспонденцией счетов таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету основных средств согласно МСФО

№	Операция	Корреспонденция счетов по МСФО
		дебет	кредит
1	Приобретены ОС у поставщика
	* отражена покупная стоимость	2410	3310, 4110
	* принят к зачету НДС	1420	3310, 4110
	* произведена оплата поставщику	3310, 4110	1010, 1030
2	Приобретены ОС у физического лица
	* на договорную стоимость	2410	3390
Продолжение таблицы 3
3	Приобретены ОС у дочерних, ассоциированных или совместных организаций
	* на покупную стоимость	2410	3320, 3330
	* принят к зачету НДС	1420	3320, 3330
4	ОС получены безвозмездно	2410	6220, 6230
5	ОС приобретены по бартеру
	* отражена стоимость приобретения	2410	3310-3330, 4110
	* принят к зачету НДС	1420	3310-3330, 4110
	* зачтены взаимные обязательства	3310-3330, 4110	1210-1230, 2110-2130
6	Приобретены ОС за иностранную валюту
	* отражена таможенная стоимость	2410	3310-3330, 4110
	* отнесены на стоимость приобретенных  ОС таможенные пошлины и невозмещаемые  налоги	2410	3230
	* отнесены на стоимость приобретения ОС суммы оплаты таможенных процедур	2410	3310-3330, 4110
	* уплачен НДС на таможне	3130 «НДС на таможне»	1010, 1030
	* принят к зачету уплаченный  НДС	1420	3130 «НДС на таможне»
	* сумма зачетного НДС отнесена  в уменьшение платежей по НДС	3130	1420
7	Получены ОС для пользовании в режиме «Временный ввоз»	2410 «Временно ввезенные ОС»	3540, 4170
8	ОС отражены в качестве взноса в уставный капитал по согласованной стоимости	2410	5020
9	ОС созданы собственными силами
	* получен займ под проект	1010, 1030	З010, 3020, 3050, 4010-4030
	* списана стоимость материалов  на проект	1340, 2930	1310, 1350
	* начислена заработная плата  работникам проекта	1340, 2930	3350
	* начислены соц.налог и соц.отчисления	1340, 2930	3150, 3210
	* начислены расходы по вознаграждениям	1340, 2930	3380, 4160
	* объект введен в эксплуатацию	2410	1340, 2930

 Поступление основных средств отражается в момент оприходования объектов по себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива (удаление актива и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке). Обязанности по удалению актива и восстановлению природных ресурсов берет на себя ТОО при поступлении объекта в эксплуатацию. В соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в себестоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации. Любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Не включают в себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования:

• административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или доведению его до рабочего состояния;
• расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

На балансе ТОО «Траверс-Конструктив» на 31 декабря 2014 года имелись следующие основные средства, отображенные в таблице 2.

Таблица 4 - Основные средства в ТОО «Траверс-Конструктив»

Наименование	Стоимость на 01.01.2014	Сумма амортизации	Стоимость на 31.12.2014
Станок распиловочный	981000	89925	891075
Станок закаточный	1480000	271334	1208666
Вытяжка 2х межковая	120000	22000	98000
Стабилизатор напряжения	60000	11000	49000
Станок закаточный (радиус)	50000	9167	40833
Фен	10000	1833,37	8166,63
Фрезер	5000	916,63	4083,37
Лобзик	33928,57	6597,22	27331,35
Пушка тепловая	98214,29	18005,9	80208,39
Стол монтажный	30000	2749,89	27250,11
Палеты	40000	7333,48	32666,52
Комплект мебели	70000	6416,63	63583,37
Эл пила	22857,14	4190,45	18666,69
Компьютер	80357,14	14732,19	65624,95
Кассовый аппарат	21000	2100	14525
Компрессор	80357,14	12053,61	68303,53
А/машина Foton	2375000	300000	2075000
Продолжение таблицы 4
1С: Предприятие 8	25000	2000	23000
Office Home and Bussines 2010	5000	500	4500
Win Pro 7 RUS DVD	35000	3000	32000

Амортизация основных средств в ТОО «Траверс-Конструктив» начисляется путем применения метода прямолинейного (равномерного) списания стоимости, который заключается в ежемесячном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

 

 

 

Если в состав объекта основных средств входит компонент, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, то  каждый такой существенный компонент объекта основных средств амортизируется отдельно. Существенные компоненты (разных объектов основных средств), имеющие одинаковые сроки полезной службы и применяемые в их отношении методы амортизации, могут объединяться в группы при определении амортизационных начислений.

Для учета и отражения информации о накопленной амортизации по объектам основных средств в Обществе применяются счета подраздела 2420 «Износ основных средств».

Амортизация актива начинается, когда он становится доступным для использования. Амортизация актива прекращается с прекращением его признания, но не прерывается в случае, если объект временно не используется  в случае простоя или кратковременного вывода из эксплуатации. По основным средствам, стоимость которых полностью отнесена на расходы, начисление амортизации прекращается.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

К основным средствам, не подлежащим амортизации, относятся: земля, незавершенное капитальное строительство, основные средства к установке.

 

 

3. Учет, аудит и анализ запасов

 

Учет товарно-материальных запасов (ТМЗ) осуществляется предприятием в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
• в процессе производства для такой продажи;
• в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставления услуг.

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Запас может быть отражен в отчетности ТОО лишь при переходе ему права собственности на запас.

Оценка материальных запасов производится Обществом по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой  стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Учет наличия и движения запасов ведется на счетах раздела 1300 «Запасы» рабочего плана счетов. Аналитический учет запасов ведется по группам материалов, наименованиям и местам хранения (подотчетным лицам).

Поступление запасов на склад ТОО «Траверс-Конструктив» оформляется приходной накладной, выписываемом на основании документов поставщика – накладной (приложение 5) и счета-фактуры. При перемещении запасов в другое место хранение выписывается расходная накладная. Поступление запасов на предприятие сопровождается следующей корреспонденцией счетов, представленной в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов поступления ТМЗ на предприятие согласно МСФО

№	Операция	Корреспонденция счетов МСФО
		дебет	кредит
Поступление сырья, материалов и товаров
1	Приобретены сырье, материалы, товары у поставщика
	* отражена покупная стоимость	1310, 1330, 1350	3310, 4110
	* принят к зачету НДС	1420	3310, 4110
	* произведена оплата поставщику	3310, 4110	1010, 1030
	* в счет выданных подотчетных  сумм	1310, 1330, 1350	1250, 2150
	* расходы, прямо связанные с приобретением  и доставкой сырья, материалов  и товаров	1310, 1330, 1350	3150, 3310, 3390, 3540, 4110, 4170, 4430
2	Приобретены сырье, материалы, товары у физического лица
	* на договорную стоимость	1310, 1330, 1350	3390, 3540, 4170, 4430
3	Приобретены сырье, материалы, товары у дочерних, ассоциированных или совместных организаций
	* на покупную стоимость	1310, 1330, 1350	3320, 3330, 4120, 4130
	* принят к зачету НДС	1420	3320, 3330, 4120, 4130
	Продолжение таблицы 5
4	Сырье, материалы, товары получены безвозмездно	1310, 1330, 1350	6220, 6230
	Примечание: НДС не подлежит отнесению в зачет по безвозмездно полученному имуществу
5	Сырье, материалы, товары приобретены по бартеру
	* отражена стоимость приобретения	1310, 1330, 1350	3310-3330, 4110,4120, 4130
	* принят к зачету НДС	1420	3310-3330, 4110,4120, 4130
	* зачтены взаимные обязательства	3310-3330, 4110,4120, 4130	1210-1230, 2110-2130
6	Сырье, материалы, товары отражены в качестве взноса в уставный капитал по согласованной стоимости	1310, 1330, 1350	5020

Для получения запасов со склада поставщика работнику складского хозяйства ТОО выдается доверенность (приложение 6). Доверенность выдается материально-ответственному лицу либо иному лицу по распоряжению Генерального директора. Ответственность за правильную выдачу доверенностей, их учет и контроль за выполнением поручений возлагается на бухгалтера.

Комплектующие, расходные материалы и инструменты учитываются в ТОО следующим образом:

• стоимость комплектующих, расходных материалов и рабочих инструментов, используемых в процессе монтажа, наладки, обслуживания оборудования, транспорта и иных текущих работ в течение периода, не превышающего один год (для инструментов),  - списывается по мере их использования на основании акта списания на производственные затраты по статьям «Накладные расходы» или «Ремонт основных средств»,
• стоимость комплектующих, расходных материалов и инструментов, которые в результате монтажа входят в состав объекта основных средств, - относится на балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств на основании соответствующего акта списания.

Упаковочные материалы, инструкции, бланки договоров (сопутствующие материалы) списываются при получении от поставщика. Стоимость сопутствующих материалов отражается в составе производственных расходов.

При  поступлении такого запаса, как горюче – смазочные материалы (ГСМ) в организацию важно определить каким путем приобретается топливо. ТОО «Траверс-Конструктив» приобретает ГСМ по талонам. Вследствие этого  в бухгалтерском учете оплата поставщику отражается как аванс выданный. Ежемесячно на основании счета-фактуры (приложение 7) и накладной (приложение 8) поставщика в бухгалтерском учете отражается поступление запасов. При талонной системе ТОО признает в отчетности запасы в виде топлива в момент получения талонов на топливо.

Списание ГСМ производится на основании следующих первичных документов:

• Путевой лист автомобиля, выписывается для служебных автомашин и автомашин, арендованных у сотрудников на один месяц.
• Сводный расчет топлива, подлежащего списанию – это сводная таблица за отчетный период с указанием для каждого автомобиля: его марки и гос.номера, пробега согласно путевым листам, норм расхода топлива и количества топлива, подлежащего списанию. Сводный расчет утверждается Начальником административно-хозяйственного отдела.

В случае, когда запасы не поступают на склад, а сразу используются по назначению, составляется акт списания материалов, на основании которого стоимость приобретенных запасов в бухгалтерском учете сразу отражается в составе затрат предприятия. К таким запасам относятся канцелярские и хозяйственные товары и частично мелкие расходные материалы. Стоимость израсходованных канцелярских и хозяйственных материалов отражается в составе административно-управленческих расходов, стоимость расходных материалов отражается в составе накладных расходов. Количественный учет таких материалов ведется на забалансовых счетах.