Отчет по практике в ТОО «Траверс – Конструктив»

Рассмотрим типовой порядок составления пояснительной записки:

1. Заявление о соответствии стандартам.
2. Информация о применяемой базе оценки и учетной политике, которая включает: признание доходов, принципы составления сводной отчетности, объединение компаний, совместная деятельность, признание амортизации, капитализация затрат по займам, признание доходов по договорам подряда, аренда, запасы, налоги, резервы, пересчет иностранной валюты, определение хозяйственных и географических сегментов, определение денежных средств и их эквивалентов, учет инфляции, правительственные субсидии, прекращенная деятельность, фундаментальные ошибки, изменения в учетной политике.
3. Вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены статьи.
4. Раскрытие условных событий, применяемых методов оценки и допущений
5. Объяснения определенных ограничений или соглашений, арендных договоров, компенсационных остатков, условия перехода права собственности, условия погашения кредитов
6. Информация о событиях после даты составления баланса.

Кроме того, должны быть указаны:

• постоянное место нахождения,
• основная деятельность,
• название компании .

Финансовая отчетность ТОО может дополняться, в соответствии с МСФО, другими материалами, таблицами, графиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

 

3.1 Учет и  анализ производственных запасов

 

Учет товарно-материальных запасов (ТМЗ) осуществляется предприятиями ТОО в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
• в процессе производства для такой продажи; или
• в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставления услуг.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Запас может быть отражен в отчетности Общества лишь при переходе ему права собственности на запас.

Оценка материальных запасов производится Обществом по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой  стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Затраты, связанные с последующим перемещением запасов в иное место хранение, признаются расходами того периода, в котором они были фактически понесены.

Если запасы приобретаются  на условиях отсрочки оплаты и соглашение содержит элемент финансирования, т.е. цена закупки отличается от фактической суммы оплаты,  – разница признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования.

Если запасы приобретаются за счет заемных средств, то учет расходов по процентам осуществляется в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам». 

При  возникновении обстоятельств, результатом которых может стать снижение себестоимости имеющихся запасов, снижение себестоимости фиксируется в учете, если возмещаемая стоимость (стоимость, которая могла бы быть получена в результате немедленной реализации запаса) окажется ниже балансовой стоимости запаса.

Себестоимость запасов может быть снижена в следующих случаях:

• повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);
• полное или частичное устаревание запасов;
• снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);
• увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Списание запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации, отвечает принципу осмотрительности: активы в балансе организации не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

ТОО «Траверс – Конструктив» не списывает материалы в запасах до чистой стоимости реализации, если такие материалы будут использованы для производства готовой продукции (услуг), которая будет продана по или выше себестоимости.

Организация может создавать резерв на обесценение ТМЗ на каждую отчетную дату, если сумма списания стоимости запасов до чистой стоимости реализации представляет собой существенную величину, т.е. при наличии следующих условий:

• на отчетную дату имеется значительный объем запасов в виде товаров;
• существует обоснованная вероятность обесценения запасов в ближайшие 3 месяца, причем чистая стоимость реализации может быть установлена достоверно.

В балансе запасы отражаются по стоимости за вычетом начисленного резерва на обесценение. При проверке обесценения ТМЗ и создании резервов на обеспечение в расчет не включаются неликвидные объекты ТМЗ, т.е. те объекты, которые не были реализованы на сторону или использованы в производственной деятельности в течение 12 месяцев с даты их постановки на баланс и которые не предполагается каким-либо образом использовать по причине морального устаревания, ухудшения физических качеств и т.д.

Учет наличия и движения запасов ведется на счетах раздела «Запасы» рабочего плана счетов. Аналитический учет запасов ведется по группам материалов, наименованиям и местам хранения (подотчетным лицам).

При продаже товаров на сторону оформляется расходная накладная и счет-фактура. Себестоимость реализованных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

В составе запасов ТОО только товары, предназначенные для продажи, могут быть оценены по чистой стоимости реализации в случае, если эта стоимость станет меньше фактической себестоимости товаров. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по ценам, принятым решением руководства ТОО, а при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы по балансовой стоимости.

Списание запасов, переданных безвозмездно (благотворительность, спонсорство и иные цели) производится по балансовой стоимости. Если существует вероятность снижения чистой стоимости товаров, предназначенных для продажи, и предполагаемая чистая стоимость реализации может быть надежно измерена, ТОО может создавать  резерв на списание стоимости товаров до возможной чистой цены реализации.

 

 

2. Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции

 

Целью учета и анализа готовой продукции, ее выпуска и реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи бухгалтерской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции. Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции.

Таким образом, цель бухгалтерской проверки выпуска и реализации готовой продукции - подтверждение достоверности финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

• проверка достоверности фактической себестоимости произведенной готовой продукции;
• проверка объективности себестоимости реализованной продукции.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 1320 «Готовая продукция» в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» субсчет, только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

По строке 1320 «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе счета 1340 «Незавершенное производство». Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 1320 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону - с дебетом счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

На производственных предприятиях отгрузка готовой продукции покупателям производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. На основании договоров в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отгрузки продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчётно-платёжных документов.

Если в процессе реализации были задействованы транспортные расходы, например поезд, то в бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платёжные поручения для оплаты.

Продукция со склада отпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющему доверенность. В этом случае отпуск продукции оформляется товарно-транспортной накладной. На основании товарно-транспортной накладной составляют платёжное требование и представляют его в банк.

Иногородним покупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, водным, воздушным или автомобильным транспортом. При отправке по железной дороге выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождает груз в пути, а станция отправления выдаёт представителю грузоотправителя квитанцию о приёме груза. Аналогичным образом оформляется отправка готовой продукции другими видами транспорта. На основании этих документов выписывают расчётные документы, в сумму которых помимо количества отгруженной продукции, её качества, стоимости, налога на добавленную стоимость, включается сумма транспортных расходов, уплачиваемая покупателем в соответствии с условиями поставки.

Реализация готовой продукции в порядке предварительной оплаты оформляется таким же образом. Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества. Операция оформляется выпиской расходной накладной (приложение 20), причём, если продукция реализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и сумму налога на добавленную стоимость.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета:

• с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
• с кредита счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции».