Оценка и бухгалтерский учет готовой продукции

3) контролем за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4) контролем за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

 Поэтому рассматриваются  все аспекты, связанные с аудитом  готовой продукции. Особое внимание  при этом уделяется типичным  ошибкам, которые могут возникнуть  при бухгалтерском учете готовой  продукции.

 

 

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета реализации готовой  продукции

 

 

Основные нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет реализации готовой продукции, следующие:

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11. 1996 г. № 129-Ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М. проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 13.06.95 г. № 49.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.95 г. № 49.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.13.01 г. № 119н.

10. "О нормировании рекламных расходов". Письмо Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

11. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

12. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.13.95 г. № СН-484/7-982.

13. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55/32-2.

 

1.3  Особенности  налогового законодательства, регулирующего  процесс реализации готовой продукции

 

 

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от одного лица к другому.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки ("метод начисления") готовой продукции; день оплаты готовой продукции ("кассовый метод"); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Чтобы оценить остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца, как предписывает пункт 2 статьи 319 НК РФ, налогоплательщику понадобятся данные первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). Кроме того, первоначально он должен рассчитать сумму прямых расходов в текущем месяце и сумму прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП. Оценочная стоимость остатков готовой продукции на складе определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце. Данный порядок должны применять налогоплательщики, занятые переработкой сырья, и те, кто осуществляет деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг).

Для реализации требований данной нормы налогоплательщик должен определить:

1) остатки готовой продукции  на складе в количественном  выражении на начало месяца;

2) сумму прямых расходов, приходящихся на остатки готовой  продукции на складе на начало  месяца (на основании данных о  сумме прямых расходов, приходящихся  на остатки готовой продукции  на складе на конец предыдущего  месяца);

3) количество готовой  продукции, выпущенной в текущем  месяце;

4) сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции  в текущем месяце, уменьшенную  на сумму расходов, относящихся  к остаткам НЗП, и стоимость  сырья, которое не подверглось  обработке;

5) величину потерь продукции  при транспортировке на склад  и хранении в виде недостачи  и порчи (в пределах и сверх  норм естественной убыли);

6) сумму расходов, приходящихся  на потери в пределах норм  естественной убыли (не включаемую  согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса  в состав прямых расходов), а  также сумму, приходящуюся на  потери сверх норм естественной  убыли и не включаемую в  состав расходов для целей  налогообложения на основании  пункта 1 статьи 252 НК РФ;

7) сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, за минусом суммы, приходящейся  на потери;

8) количество готовой  продукции, подлежащей оценке согласно  требованиям пункта 4 статьи 254 НК  РФ. Имеется в виду продукция, переданная в текущем месяце  в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и  иных материальных расходов иным  подразделениям налогоплательщика;

9) сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию  данного подразделения, передаваемую  в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и  иных материальных расходов иным  подразделениям налогоплательщика. Конкретный способ определения  суммы расходов, приходящихся на  такую продукцию, исходя из оценки готовой продукции в пункте 4 статьи 254 и пункте 1 статьи 319 Кодекса не установлен. Поэтому налогоплательщик должен утвердить в учетной политике для целей налогообложения способ распределения, который он будет применять.

10)  количество готовой  продукции, отгруженной в текущем  месяце;

11)сумму прямых затрат, приходящихся на продукцию, отгруженную  в текущем месяце. Здесь можно  использовать такой способ. Определяется  доля отгруженной в текущем месяце продукции в общем объеме продукции за минусом потерь при транспортировке на склад и хранении. А затем уже рассчитывается сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

12) количество готовой  продукции, переданной в текущем  месяце на иные цели, не связанные  с получением дохода, и сумму  затрат, приходящихся на эту продукцию. Это можно сделать в том  же порядке, который используется  для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, передаваемую в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов  и иных материальных расходов. Сумма затрат на готовую продукцию, переданную в текущем месяце на иные цели, не связанные с получением дохода, не признается в целях налогообложения на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ;

13) сумму прямых расходов, приходящихся на остатки готовой  продукции на складе на конец  текущего месяца.

В пункте 3 статьи 319 НК РФ установлено, каким образом налогоплательщик должен оценивать остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. Ее оценочная стоимость определяется так: к сумме прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, прибавляется сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и вычитается сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию. Данный порядок должны применять как организации, которые занимаются переработкой сырья, так и те, которые осуществляют деятельность, отличную от переработки сырья и выполнения работ (оказания услуг).

Согласно статьи 167 налогового кодекса РФ оплатой готовой продукции, в частности, признаются поступления денежных средств на счета налогоплательщика, либо его поверенного в банке или в кассу организации, в том числе в виде авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок готовой продукции; погашение задолженности; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

 При методе реализации "по оплате" задолженность перед  бюджетом по НДС возникает  после оплаты готовой продукции  покупателям. Поэтому после отгрузки  продукции покупателям организации  отражают сумму НДС по реализованной  готовой продукции: Д46К70. Поступившие  платежи за реализованную продукцию  отражаются: Д51К62. После поступления  платежей организации применяющие метод реализации "по оплате", отражают задолженность по НДС перед бюджетом: Д76 К68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д68 К51(52). Таким образом, разница в методах реализации готовой продукции для целей налогообложении заключаются в следующем. При методе реализации "по отгрузке" задолжность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д46 К68. При методе реализации "по оплате" по НДС составляются две проводки: 1. Д48 К76 - отражена сумма НДС по реализуемой готовой продукции; 2. Д76 К68 - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

 Будет уместным отметить, что при использовании кассового  метода существуют ограничения. Во-первых, уровень среднесписочной  численности работников не должен  превышать предельного уровня, установленного  для данной отрасли. Во-вторых, доля  юридических лиц не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале организации не должна превышать 25%.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной готовой продукции и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используют сч. 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной готовой продукции она списывается с кредита сч. 40 в дебет сч. 45.

После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита сч.45 в дебет сч.46. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту сч.46 и дебету сч.62. Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету сч.46 в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту сч.68 или сч.76. При использовании сч.76 после оплаты реализованной готовой продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета сч.76 на кредит сч.68.

 В случаи если готовая  продукция не отгружается и  не транспортируется, но происходит  передача права собственности  на эту продукцию, такая передача  права собственности приравнивается  к ее отгрузке.

 В случае неисполнения  покупателем до истечения срока  исковой давности по праву  требования исполнения встречного  обязательства, связанного с поставкой  готовой продукции, датой оплаты  признается наиболее ранняя из  следующих дат: день истечения  указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

 При реализации готовой  продукции на безвозмездной основе  дата реализации готовой продукции  определяется как день отгрузки  продукции. При реализации налогоплательщиком  продукции, переданной им на хранение  по договору складского хранения  с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанной продукции  определяется как день реализации складского свидетельства.

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

1. Характеристика предприятия

 

 

Байкальская мебельная компания (БМК) – крупнейшая компания, занимающаяся производством и реализацией мебели не только в городе Улан-Удэ, но и по всей Республике Бурятия и ее ближайших регионах. Основное направление деятельности компании - производство широкого ассортимента мебели: большой выбор разнообразных по размеру и функциональности модулей кухонь, прихожих, спален, гостиных, шкафов-купе, компьютерных и письменных столов, а также мягкой мебели.  
          История компании началась в 1999 году, когда был открыт цех по производству мягкой мебели, весь модельный ряд изготавливался практически вручную. Из года в год предприятие развивалось, производство росло, расширялся модельный ряд. В 2003 году открылся первый магазин под названием «Мебельный рай», который быстро завоевал доверие покупателей. Так началась история бренда «Мебельный рай», который на сегодняшний день на слуху у населения Республики.