План счетов

Рисунок 4 Схема активно-пассивного счета [9, 75]

Основные активные, пассивные и активно-пассивные  счета представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Дифференциация счетов по  характеру сальдо [14, 107]

Активные счета	Пассивные счета	Активно-пассивные счета
01 — «Основные средства»;   04 — «Нематериальные активы»;   10 — «Материалы»;   20 — «Основное производство»;   43 — «Готовая продукция»;   50 — «Касса»;   51 — «Расчетные счета»;   52 — «Валютные счета»;   58 — «Финансовые вложения»	80 — «Уставный капитал»; 82 — «Резервный капитал»;   83 — «Добавочный капитал»;  99 — «Прибыли и убытки»;   66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;   67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;  60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;   68 — «Расчеты по налогам и сборам»;   69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;   70 — «Расчеты с персоналом пооплате труда»	71 — «Расчеты с подотчетными  лицами»;   75 — «Расчеты с учредителями»;   76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;  99 — «Прибыли и убытки»

 

 

 

 

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

          Бухгалтерские счета — носители информации и одновременно способ ее получения. Для раскрытия экономического содержания накопленной информации, ее осмысления, анализа и правильного использования в управленческой деятельности необходимо сгруппировать ее носители по соответствующим признакам. Это достигается с помощью классификации.

Классифицировать  бухгалтерские счета принято  по нескольким направлениям: 1) по экономическому содержанию учитываемых объектов; 2) по структуре и назначению; 3) по отношению к балансу. Схема классификации счетов по основным признакам представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Классификация счетов по основным признакам [25, 73]

Как известно, в основу любой классификации  положен признак, указывающий на общие черты, свойственные классифицируемым объектам. [16, 67] Не исключение и классификация бухгалтерских счетов.

При классификации счетов по экономическому содержанию за основу взят признак предмета (объекта) учета: что учитывается на счете. При классификации счетов по структуре обобщающий признак — принцип отражения объекта на счете: как учитывается объект. При классификации счетов по назначению отвечают на вопрос: с какой целью ведется учет?

 

1.2.1 Классификация счетов по  экономическому содержанию

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс). Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых объектов можно разделить на следующие три группы: счета хозяйственных средств; счета источников средств; счета хозяйственных процессов. Классификация счетов по экономическому содержанию представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Классификация счетов по экономическому содержанию [19, 85]

В свою очередь, каждая из названных групп  подразделяется по видам средств: по видам имущества (хозяйственных средств) (например, счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Товары» и др.) и обязательств (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); по видам источников средств (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки») и обязательств (счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.); по видам хозяйственных процессов (счета «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Заготовление и приобретение материалов», «Реализация продукции» и др.).

Классификация счетов по экономическому содержанию положена в основу группировки бухгалтерских счетов по разделам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

1.2.2 Классификация счетов по  структуре и назначению 

В классификации счетов по структуре и назначению лежит группировка счетов по особенностям их построения: основные, регулирующие и операционные счета (рис. 7)

Рисунок 7 - Классификация счетов по структуре и назначению [11, 37]

1. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. [22, 143] В свою очередь, основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. Например, счета "Основные средства", "Материалы" и "Готовая продукция". Эти счета всегда имеют структуру активного счета. По дебету таких счетов показывается поступление товарно-материальных ценностей, а по кредиту - их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов  предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета "Касса", "Расчетные счета" и "Валютные счета". Эти счета всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту - их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитывается образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету - его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими  субъектами, которые могут выступать для данной организации, как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

2. Регулирующие  счета предназначены для уточнения  оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Регулирующие  счета, которые уточняют оценку активного  счета, называются контрактивными. Эти  счета в зависимости от их назначения можно подразделить на две группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и на счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.  

К счетам для  уточнения оценки амортизируемых объектов относится "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и "Резервы по сомнительным долгам".

Регулирующие  счета, которые «уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет "Собственные акции (доли)", который уточняет оценку уставного капитала». [1, 93]

3. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением.

Операционные  счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.[22, 152]

Собирательно-распределительные  счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их  распределения между объектами учета, т. е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.

Бюджетно-распределительные  счета предназначены для правильного  определения себестоимости и  прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе  указанных счетов можно выделить две группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: "Расходы будущих периодов" и "Доходы будущих периодов". К счетам второй группы относятся счет "Резервы предстоящих расходов".

Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования  затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления их себестоимости. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Брак в производстве". По дебету указанных счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту - списание затрат по назначению. [5, 102]  

4. К результатным  счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом. Результатные счета подразделяются на финансово-результатные и контрольно-результатные.

К финансово-результатным счетам относится счета, предназначенные для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности (счета "Продажи", "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки").

Контрольно-результатные счета предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, например, счет "Отклонения в стоимости материалов" отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные в результате сравнения фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них. В свою очередь, счет  "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для контроля информации о суммах недостач  и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в  процессе  деятельности организации.

Таким образом, рассмотренная классификация счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время, каждый их синтетических счетов, выделяемый рассмотренной классификацией, с одной стороны, является элементом информационной системы, с другой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.

Однако следует  отметить, что рассмотренные классификации  носят относительный характер, так как границы между группами счетов имеют достаточную неопределенность. Именно, это обстоятельство, позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения, которое в этой работе не рассматривается.

1.2.3 Классификация счетов по отношению к балансу

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано "за балансом". Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.

          Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому учету приведена в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Классификация  счетов по отношению к балансу [21, 112]

Классификационный признак	Группы счетов
По отношению к балансу	Балансовые счета	Забалансовые счета
По назначению	Активные Активно-пассивные Пассивные	Материальных ценностей Контрольные Условных прав и обязательств

 

Балансовые  счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Забалансовые  счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. [12, 46]