План счетов

В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона "дебет" соответствует понятию "приход", а сторона "кредит" - понятию "расход", "выбытие".

«По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на три группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав  и условных обязательств». [15, 325]

На счетах материальных ценностей учитываются материальные  ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет "Арендованные основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета  в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета  "Арендованные основные средства" списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. [23, 116] Например, счет "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На этом счете обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности списанной в убыток учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и обязательств -  предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета "Обеспечение обязательств и платежей полученные" и "Обеспечение обязательств и платежей выданные". [18, 59]

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором  одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Таким образом, рассмотренные примеры отражения  хозяйственных операций на забалансовых счетах, показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими. Такой подход последовательно проводился и проводится в нашей стране.

 

 

 

1.3 План счетов  бухгалтерского учета

Классификация счетов позволяет построить типовой план счетов, способствующий единообразию отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях.

План счетов представляет собой систематизированный  перечень бухгалтерских счетов, в  котором используется классификация  счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

В Плане счетов приведены  названия и номера синтетических  счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов:

1. Внеоборотные активы — с 01 по 08.
2. Производственные запасы — с 10 по 19.
3. Затраты на производство — с 20 по 29.
4. Готовая продукция и товары — с 40 по 46.
5. Денежные средства — с 50 по 59.
6. Расчеты — с 60 по 79.
7. Капитал — с 80 по 86.
8. Финансовые результаты — с 90 по 99.

В конце перечня  основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в  распоряжении предприятия, но ему не принадлежат.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого  синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденции  данного счета с другими счетами  бухгалтерского учета. На основе Плана  счетов бухгалтерского учета организация утверждает свой «рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета». [4]

 

1.4 Особенности  деятельности ООО «Ника-М»

Общество с ограниченной ответственностью «Ника-М» создано в 2003 году в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ. Целью  деятельности  компании согласно Уставу является извлечение прибыли.

Общество создано для осуществления розничной продажи спецодежды.  Предприятие самостоятельно осуществляет свою  деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Оргструктура управления в ООО «Ника-М» линейно-функциональная, представлена на рисунке 8.

 

Рисунок  8 - Оргструктура управления в ООО «Ника-М»

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Ника-М» установлены в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет в ООО «Ника-М» ведется по автоматизированной системе с применением  прикладного программного обеспечения  «1С: Бухгалтерия». Специализированная отчетность для ИФНС по налогу на доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном виде с использованием программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым данными организациями. Бухгалтерская отчетность сдается ежеквартально.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Действующая  практика ведения счетов бухгалтерского  учета в ООО «Ника-М»

 

2.1 Характеристика бухгалтерских  счетов 

Согласно учетной  политики предприятия, в ООО «Ника-М», используются следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 41 "Товары",
• счет 42 "Торговая наценка",
• счет 44 "Расходы на продажу",
• счет 50 "Касса",
• счет 51 "Расчетные счета",
• счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
• счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
• счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
• счет 68 "Расчеты по налогам и сборам",
• счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
• счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
• счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
• счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
• счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
• 85 "Уставный капитал",
• счет 90 "Продажи",
• счет 91 "Прочие доходы и расходы",
• счет 99 "Прибыли и убытки".

          Данные счета представлены в таблице 2.1.

 

 

 

Таблица 2.1 - Оборотная ведомость ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. (руб.)

Счет	остаток на 01.12.10		оборот		остаток на 01.01.11
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
41	1 423 506,03		213 019,00	327 093,00	1 309 432,03
42		401 898,44		-36 161,87		365 736,57
44	0,00		25 150,38	25 150,38	0,00
50		0,00	244 533,00	244 533,00		0,00
51	11 810,06		130 473,14	14 408,03	127 875,17
60		149 102,04	146 854,78	170 914,45		173 161,71
62	86 680,00		82 560,00	100 990,00	68 250,00
66		178 400,00				178 400,00
68		2 633,00	3 051,00	8 906,00		8 488,00
69	28 492,95		1 407,00	30 908,82		1 008,87
70		8 735,00	10 040,00	10 040,00		8 735,00
71		374 375,61	235 798,00	135 408,75		273 986,36
76		0,00	28 930,00	28 930,00		0,00
84		249 699,97		234 340,72		484 040,69
85		12 000,00				12 000,00
90		0,00	327 093,00	327 093,00	0,00	0,00
91		0,00	250,00	250,00		0,00
99		173 644,98	239 854,72	66 209,74		0,00
	1 550 489,04	1 550 489,04	1 689 014,02	1 689 014,02	1 505 557,20	1 505 557,20

 

         Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. В ООО «Ника-М» этот счет используется, как и во многих организациями, осуществляющими торговую деятельность. Товарный отчет ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. представлен в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Товарный отчет ООО «Ника-М» за декабрь 2010 г. (руб.)

№	дата	сч/ф	организация	Кт 60	Дт 41	Дт/Кт 42	Дт 44
			Сальдо на 01.12.10		1423506,03
1	02.12.10	11770	ИП Комарь	30822,00	40260,00	9438,00
2	13.12.10	12232	ИП Комарь	25383,81	35300,00	9916,19
3	27.12.10	12712	ИП Комарь	37453,00	48910,00	11457,00
4	12.12.10	7139	ИП Мандрика Л.Н.	18050,00	20900,00	2850,00
5	12.12.10	7140	ИП Мандрика Л.Н.	4108,00	5700,00	1592,00
6	27.12.12	4448	ЗАО Тракт-Вл-к	13876,21	18400,00	4523,79
7	27.12.12	4449	ЗАО Тракт-Вл-к	4865,73	6330,00	1464,27
8	01.10.10	87	ООО "Спрут"	23262,00	37219,00	13957,00
			Итого приход	157820,75	213019,00	55198,25	0,00
			Итого с остатком		1 636 525,03
			Выручка		327 093,00
			Возврат товара
			сальдо на 01.01.11		1 309 432,03