План счетов бухгалтерского учета

В экономической литературе можно  встретить трактовку плана счетов с позиции его назначения. Подобные взгляды имели место в основном в 1930-е гг., когда предпринимались  попытки осмысления проблем конструирования типовых планов счетов. Например, В.Н. Кипарисов понимал под счетным планом "такую регистрацию балансовых счетов, когда посредством цифровых символов, связанных известной системой, имеется возможность определить организационную связь данного счета со счетами высшего порядка и т.д. до балансовой группы включительно", т.е. систему кодирования бухгалтерского учета. Широкое распространение получило толкование плана счетов как способа планирования деятельности бухгалтерии и постановки учета.

Каждый из описанных подходов соответствует  своему уровню познания бухгалтерского учета и отражает ту или иную важную сторону Плана счетов. Но ни первый подход, связанный с содержанием  Плана счетов, ни второй, обращенный к внешним признакам его, ни третий подход, дающий представление о назначении, не раскрывают то, что обусловливает закономерности его построения и совершенствования. Выявление таких закономерностей возможно только на основе сущностного рассмотрения плана счетов.

Первой попыткой реализации сущностного  подхода явилась трактовка понятия "план счетов" В.Ф. Палием и Я.В. Соколовым как учетной модели. Подобная характеристика страдает излишней обобщенностью, вследствие чего она применима к целому ряду элементов организации бухгалтерского учета.

План счетов отражает представление  бухгалтера об объеме и составе информации, наличествующей в бухгалтерском  учете. Он раскрывает логическую связь  отдельных информационных сообщений, задает правила и последовательность учетного интегрирования и дифференцирования, организации ее накопления и хранения.

Обобщая изложенное, можно определить План счетов как учетную модель, которая дает описание логической структуры  информационной системы бухгалтерского учета, ее концептуальную схему. Элементами такой системы являются информационные сообщения о свершившихся в масштабе организации фактах хозяйственной  деятельности, отраженных в бухгалтерском  учете, иначе - учетные записи. План счетов раскрывает порядок разложения всей массы этих записей на устойчивые группы. Он указывает на возможные  информационные сообщения, характеризует  их атрибуты и взаимосвязи. План счетов выступает в качестве структуры, в которую могут быть помещены конкретные значения учетных записей. Иными словами, План счетов бухгалтерского учета - это логическая схема группировки  и регистрации фактов хозяйственной деятельности организаций.⁵

 

1.3. Функции  Плана счетов

 

Назначение Плана счетов реализуется  в процессе выполнения им нескольких функций: организационной, информационной, контрольной и аналитической.

Организационная функция заключается  в том, что План счетов показывает, какие учетные данные должен собирать бухгалтер, чтобы полностью удовлетворить  информационные потребности системы  управления, и каким образом он должен это делать. Необходимо заранее, до начала учетного периода знать, какие  счета должны быть открыты, каковы их назначение и порядок записей  в них. Выполняя организационную  функцию, рассматриваемый элемент  бухгалтерского учета реализует  одно из значений, заложенных в термине "план": заранее намеченная система  мероприятий, предусматривающая порядок, последовательность и сроки выполнения работ.

Осуществляя информационную функцию, План счетов отвечает на вопрос: какая  учетная информация оформлена в  рамках бухгалтерского учета и находится  в распоряжении бухгалтерского персонала  в любой момент времени? Воспользовавшись Планом счетов, можно выяснить, есть ли те или иные учетные данные в  наличии и в каком виде они  могут быть получены. Кроме того, План счетов выступает в качестве средства поиска необходимых сведений в общей совокупности информации о деятельности различных организаций.

Под контрольной функцией понимается то, что План счетов устанавливает  рамки, в которых бухгалтерский  персонал, а при необходимости  и другие категории управленческого  аппарата осуществляют контроль за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Информация, сформированная на соответствующих счетах, дает возможность эффективного контроля. Процесс систематизации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, выполняемый с помощью системы счетов, включает как неотъемлемую часть логическую и арифметическую проверку данных. Ведь счет, как отмечает Я.В. Соколов, это "...часть логически заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов".⁶

Аналитическая функция Плана счетов заключается в том, что он определяет порядок учетного дифференцирования  и интегрирования информации о фактах хозяйственной деятельности. Задавая  систему признаков обобщения  и группировки учетных данных, План счетов устанавливает соподчиненность  и взаимосвязь между этими  признаками. Он несет в себе алгоритмы сведения аналитических счетов в синтетический и разложения синтетического счета на совокупность аналитических, т.е. правила получения учетных показателей.

Исследованные выше сущность, значение, функции планов счетов организаций  являются теоретической основой  изучения проблем логического построения информации при формировании бухгалтерского учета.⁷

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основы классификации счетов и их взаимосвязь с планом счетов

 

2.1. Структура  и принципы формирования Плана  счетов

 

Главной проблемой построения любого плана счетов является определение  его объема, т.е. степени регламентации  в нем признаков группировки  и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Объем  плана счетов оказывает влияние  на эффективность унификации и автоматизации  учетного процесса в различных организациях, на развитие методологии учета и  методики экономического анализа. 
Методология как учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности в бухгалтерском учете представлена следующими элементами: счета, двойная запись, документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

В табл. № 1 обобщены принципы, положенные в основу плана счетов.

Следует отметить, что не все из указанных принципов удалось  последовательно и полностью  реализовать в новом счетном  плане.

Таблица  1

Принципы формирования плана  счетов

Параметр, характеризующий план счетов	Подход, принятый для построения плана счетов
Универсальность применения в народном хозяйстве	Единый для всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете)
Возможность и механизм регулирования  состава синтетических счетов в  рамках избранной организацией учетной  политики	Унифицированные счета — счета финансовой бухгалтерии. Являются обязательными и применяются всеми организациями без изменений. При необходимости организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные счета
	Индивидуальные счета — счета управленческой (производственной) бухгалтерии. Являются типовыми. Организация, исходя из специфики деятельности, самостоятельно выбирает те, которые необходимы для осуществления внутреннего управления и контроля
Регулирование состава и  содержания аналитических счетов	Субсчета — рекомендованная номенклатура. Выбор осуществляет организация самостоятельно исходя из потребностей управления, контроля и анализа
	Аналитические счета — возможные критерии выделения счетов. Разработка системы аналитических счетов осуществляется организацией
Структура плана счетов	Иерархическая (синтетический счет — субсчета — аналитические счета)
Признаки выбора счетов для  включения в план счетов	Счета, выделенные исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств
	Счета для группировки  только свершившихся фактов хозяйственной  жизни
Критерии разграничения  счетов синтетического и аналитического уровней	Единица текущего учета в  синтетическом разрезе — такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению
	Единица текущего учета в  аналитическом разрезе — такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет
Основные формальные критерии построения плана счетов	Единство критериев выделения  счетов
	Однородность и разграниченность счетов
	Равнообъемность счетов одного уровня
	Наличие резервных позиций  каждого уровня
Факторы, определяющие количество синтетических счетов	Содержание реального  процесса хозяйственной деятельности
	Удобство пользования  планом счетов
Длина кодового обозначения  синтетических счетов	Два знака

 

До 1992 г. счетный план строился как свод практически всех правил ведения учета. В инструкции по его  применению приводилось полное описание большинства способов и процедур учета, например порядок формирования фактической себестоимости заготовления и приобретения материалов, механизм контроля за подотчетными суммами. Инструкция по применению плана счетов рассматривалась в качестве бухгалтерского устава или кодекса, в котором расписывался практически каждый шаг бухгалтера.

При работе над новым планом счетов подтвержден, а в некоторых  случаях более последовательно  реализован подход, согласно которому этот документ устанавливает лишь общий  порядок отражения фактов хозяйственной  жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета. В таком качестве план счетов 2001 г. не претендует на какое-либо особое положение среди нормативно-методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических  счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей  в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами. Ни план счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур — это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений, стандартов, методических указаний, рекомендаций и т. д.).⁸

 

2.2. Система счетов

 

Среди элементов метода бухгалтерского учета счета и двойная запись занимают особое место. Счет - это часть учетной системы, которая представляет собой набор элементов и информационных взаимосвязей между ними. Таким образом, каждый счет - элемент системы. Моделью системы является бухгалтерский баланс, в котором счета связаны друг с другом с помощью бухгалтерских записей. Любая бухгалтерская запись, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает баланс. Особенность рассматриваемых взаимосвязей (проводок) заключается в том, что они или раскрывают реально существующие отношения (методологический подход), или задают их (формальный подход).

Система счетов должна предусматривать  получение круга показателей, всесторонне  характеризующего деятельность предприятия  конкретной отрасли, обеспечить возможность  обобщения показателей отдельных  предприятий в масштабе различных  отраслей и экономических районов  страны.

Для рационального построения системы  счетов, а также для безошибочного  их использования при отражении  хозяйственных операций необходимо учитывать их особенности. Для этого  используют классификацию счетов.⁹

 

2.3. Классификация  счетов

 

Классификация счетов бухгалтерского учета - это способ изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснения  общих свойств различных типов  счетов. Она дает возможность вместо изучения счетов по отдельности ограничиться изучением сравнительно небольшого количества групп счетов. Установленные  при этом характерные особенности  групп счетов должны быть общими для  всех счетов, составляющих группу.¹⁰

Классификация счетов позволяет установить, какие показатели могут быть получены на тех или иных счетах и какие  счета необходимы для полного отражения хозяйственной деятельности организации. Она имеет не только территориальное, но и практическое значение: зная общие свойства различных типов счетов, легче понять, для чего нужен и как используется отдельный счет.

Для классификации обычно применяются  два наиболее существенных признака счета:

- экономическое содержание счета  определяется тем объектом учета,  для отражения и контроля которого  счет ведется, т.е. отдельным  видом имущества организации,  источником формирования этого  имущества или хозяйственным  процессом. Группируя счета по  их содержанию, мы оговариваем, что на них учитывается;

- строение или структура счета  отражает характер оборотов по  дебету и кредиту счета и  его остатка. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от его учетного назначения, т.е. той роли, которую должен играть счет в самом учете: один счет служит, например, для того, чтобы отразить состояние и движение готовой продукции, другой - для исчисления себестоимости продукции, третий - для выявления прибыли от ее реализации и т.д. Группируя счета по строению, мы устанавливаем, как отражаются в них объекты бухгалтерского учета. Для отражения одних и тех же операций можно прибегать к большему или меньшему количеству счетов, т.е. многовариантному отражению операций на счетах.

Основой методологической структуры  в бухгалтерском учете служит план счетов. Все многообразие фактов хозяйственной деятельности он сводит к строго ограниченному числу  типов. Причем число введенных счетов ограничивает возможное число типов  хозяйственных операций. И поскольку  ни один счет со всеми другими счетами  не корреспондирует, фактически встречающихся  типов значительно меньше максимально  возможного их числа. Так как в  бухгалтерском учете применяется  много счетов, для правильного  их использования необходимо знать, какие объекты должны учитываться на конкретных счетах и какие данные должны быть получены при этом.¹¹