Подготовка и планирование аудита

В разделе об условиях оказания услуг могут быть указаны:

− цель оказания услуг;

− объект аудита;

− этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год);

− сроки проведения проверки (начало, окончание);

− ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит;

− указания документов, составляемых аудитором по результатам проверки (письменная информация — отчет, аудиторское заключение), указание порядка и сроков передачи их заказчику.

Ответственность сторон указывается  в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «Об аудиторской деятельности».

Иногда заказчик настаивает на включении в этот раздел обязанности  аудитора по возмещению убытков, связанных  с начислением проверяющим государственным органом санкций за отчетный период, проверенный аудитором. Позиция аудитора может быть следующей. Обязанность исполнителя по возмещению убытков заказчику предусмотрена Гражданским кодексом РФ при наличии вины исполнителя независимо от наличия или отсутствия подобного пункта в договоре. Таким образом, если на этом настаивает заказчик, то в раздел ответственности сторон может быть включен пункт, предусматривающий возмещение исполнителем заказчику понесенных последним убытков (штрафных санкций, обоснованно начисленных проверяющим органом, обнаружившим существенные ошибки и нарушения в проверенном аудитором периоде), возникших по вине исполнителя. Из подобной формулировки не возникает дополнительной ответственности аудитора, так как она, по сути, повторяет формулировку Гражданского кодекса.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (например, предусматривающим ежегодную  аудиторскую проверку в течение  срока действия лицензии аудитора).

Примерная форма и содержание договора на аудиторскую  проверку содержится в приложении 2 к данному курсовому проекту.

3. Оценка системы внутреннего контроля

 

Порядок изучения систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля отражен  в Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405).

В ходе аудиторской  проверки аудитор обязан разобраться  в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом  или экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояние учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При оценке эффективности и надежности системы  внутреннего контроля в целом, контрольной  среды и отдельных средств  контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

-высокая;

-средняя;

-низкая.

Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

- надлежащую  систему бухгалтерского учета;

- контрольную  среду;

- отдельные  средства контроля.

Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и  других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

 

 

1.4 Понятие риска в аудиторской проверке и его компонентов

 

Единые  требования, применяемые к пониманию  аудиторского риска и его составных  частей, предусмотрены Федеральным  правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В соответствии с ним, под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторство – особая, самостоятельная форма контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита – объективная  оценка полноты, достоверности и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных  средств и финансовых результатов  деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным  актам.

Аудиту  вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных  обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением  проверки в объемах, совпадающих  или больших, чем объемы работы, ранее  проведенной бухгалтерией клиента.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают  следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Рассмотрим  наиболее подробно третьи вид риска  – аудиторский.

Сущность  аудиторского риска состоит в  том, что аудитор может допустить  некоторые погрешности в своей  работе (осуществив тестирование контрольных  моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как  взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся  в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно  раздробить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единиц).

В общем  виде приемлемый (допустимый) аудиторский  риск (ПАР) характеризуется моделью:

 

ПАР = ВХР  х РК х РН

 

Приемлемый  аудиторский риск не должен превышать 5%.

Рассмотрим  компоненты аудиторского риска подробно.

Под внутрихозяйственным  риском (чистым риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений  в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных  операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как  такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего  контроля или при условии допущения  отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Этот  риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми его  внутренними характеристиками, а  также условиями внешней среды, которые иногда и невозможно проверить  средствами внутрихозяйственного контроля. По существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно находится на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя избавиться в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной среды, еще до организации внутрихозяйственного контроля.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя  свое профессиональное суждение. При  этом он должен оценить внутрихозяйственные  риски в отношении отдельных  статей баланса и показателей  бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета  и операциям, сальдо и (или) обороты  по которым превышают заданный уровень  существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении  баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует экономический субъект;

б) специфические  особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность  персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и  ответственного за ведение учета  и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных  за ведение учета и подготовку отчетности;

д) возможность  наличия внешнего давления на руководителей  и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой  определенных показателей бухгалтерской  отчетности;

е) возможность  контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что  существующие на предприятии и регулярно  применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта, которые  являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой  надежности соответствует низкий риск;

б) средней  надежности соответствует средний  риск;

в) низкой надежности соответствует высокий  риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и  оценить систему внутреннего  контроля экономического субъекта, контрольную  среду и отдельные средства контроля, Эту работу необходимо проводить  в три этапа: