Подготовка и планирование аудита

а) общее  знакомство с системой внутреннего  контроля;

б) первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля;

в) подтверждение  достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля применяются  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств  контроля, которые позволяют убедится в том:

а) надежно  ли работают предусмотренные на предприятии  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений  бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего  отчетного периода.

Тестирование  средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение  в связи с этим аудиторских  доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские  доказательства функционирования средств  контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения  этого;

в) использование  результатов других аудиторских  процедур для получения данных о  работоспособности средств контроля.

При анализе  результатов тестирования средств  контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные  периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременная  замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или  болезнью;

б) особенности  работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды  работы повышенной интенсивности;

в) появление  ошибок, имеющих единичный и случайный  характер.

Тестирование  средств контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

При оценке риска средств контроля можно  использовать данные аудита прошлых  лет, однако, при этом необходимо убедиться  в том, что оценки величины этого  риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств  контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты  оценки риска средств контроля аудитор  должен отразить в общем плане  аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск  необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

На основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля можно  определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует  обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие  значения внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля обязывают  аудитора организовать проверку так, чтобы  снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля позволяют  аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Зависимость между компонентами аудиторского риска  представлена в таблице 1.

 

Таблица 1. Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого  риска	Аудиторская оценка риска средств  контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

В том  случае, если аудитору требуется снизить  риск необнаружения, он обязан:

− модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

− увеличить затраты времени на проверку;

− повысить объемы аудиторских выборок.

Если  аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

планирование  аудит проверка

5. Существенность в аудите

 

Существенность (применительно  к установлению достоверной бухгалтерской  отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские  и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют  определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить  их влияние на принятие соответствующих  решений ее пользователями.

Требования, касающиеся существенности в аудите, приведены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532).

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Существенность  можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается  объемом показателей проверяемой  информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных  операций.

Принцип существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией для решения  многих вопросов. Этот принцип формирует  логическую последовательность и взаимосвязь  между этапами аудита, объемом  и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления  аудиторского заключения.

Актуальность  и значимость существенности в аудиторской  деятельности объясняются несколькими  причинами:

− во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;

− во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

− в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.

Определение существенности производится в период разработки плана и программы  аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и  выводы, которые надлежит сделать  в заключении по итогам проверки.

Величина существенности (С) может быть выражена соотношением:

 

0 ≤ C ≤ 1

 

Следует помнить, что эта  величина (С) отражает возможность (или  невозможность) определить наличие  ошибки, влияющей на достоверность  отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации  обязаны установить систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и  применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения  аудиторской организацией системы  базовых показателей и порядка  нахождения уровня существенности могут  служить:

- изменения законодательства  в области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

- изменения законодательства  в области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

- изменение аудиторской  специализации аудиторской организации;

- значительное изменение  состава экономических субъектов,  подлежащих аудиту (их принадлежности  к другим отраслям производства  или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской  организации.

Документ, описывающий систему  базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская  организация может знакомить  заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При  этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие  расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих  документах аудиторской проверки.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление  о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые  могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.