Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2013 в 09:01, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является изучение понятия, состава и оценки нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Изучить понятие, сущность и состав нематериальных активов;
Рассмотреть различные способы оценки нематериальных активов;
Ознакомиться с процессом учета операций, связанных с поступлением и выбытием нематериальных активов.
Введение 3
Глава 1. Состав и оценка нематериальных активов 4
Понятие, сущность и состав нематериальных активов 4
Оценка нематериальных активов 8
Глава 2. Синтетический и аналитический учет нематериальных
aктивов 19
2.1. Учет поступления нематериальных активов 19
2.2. Учет выбытия нематериальных активов 23
Глава 3. Практическое задание 29
Заключение 60
Список использованной литературы 62
Рассмотрим порядок отражения в учете выбытия нематериальных активов. Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Списание амортизации оформляется записью:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (например, деловая репутация, организационные расходы), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «Нематериальные активы», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.
Если нематериальные активы вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
списывается амортизация по переданным нематериальным активам;
Д-т сч. 58-1 «Паи и акции»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).
С позиции налогового законодательства передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, налогом на добавленную стоимость не облагается (п. 3.4 ст. 39 НК РФ).
В случае если стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть сделана такая запись:
Д-т сч. 58-1 «Паи и акции»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».
Если же стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы составляется запись:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 58-1 «Паи и акции»
Полученный убыток от передачи объекта нематериальных активов или основных средств в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Пример. Организация продает на сторону нематериальные активы, например, первоначальной стоимостью 7000 руб. с начисленной к моменту продажи амортизацией в размере 5000 руб. При этом должны быть составлены следующие записи:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
5000 руб., списывается амортизация по выбывшим нематериальным активам;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
2000 руб., списывается остаточная стоимость проданных нематериальных активов;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсч. 91-1 «Прочие доходы»,
5900 руб., отражена задолженность покупателя за проданные НМА по договорной цене (включая НДС 900 руб.);
Д-т сч. 91-3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»,
900 руб., начислен НДС по проданным НМА.
В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое подлежит списанию в установленном порядке. В рассматриваемом случае, если допустить, что за отчетный месяц больше не было операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», на сумму 3000 руб. будет составлена запись:
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Если остаточная
стоимость амортизируемого
Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества.
Безвозмездная передача объектов ИМА отражается следующими записями.
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные актины»,
списывается накопленная сумма амортизации к моменту передачи;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»,
списывается остаточная стоимость передаваемого на безвозмездной основе объекта НМА.
Согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:
Д-т сч. 91-3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».
В случае если остаточная
стоимость передаваемого
В случае физического износа при выбытии НМА списывают накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости НМА; а в случае морального износа — остаточную стоимость НМА относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при этом расходов, связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект. [10]
Глава 3. Практическое задание
Вариант 2
Тема 1. Учет денежных средств и расчетов
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям и произвести необходимые расчеты.
Содержание хозяйственных |
Кор. счета | ||
Сумма |
Дебит |
Кредит | |
|
82000 |
51 |
75 |
Стоимость без НДС НДС |
944 800 144 |
60 26 19 |
51 60 60 |
Начислен НДС с полученных авансов 108000*18/118 |
108000 16475 |
51 62 |
62 68 |
|
3500 |
50 |
90 |
Принят к оплате счет НДС в составе счета |
33630 28500 5130 |
60 20 19 |
51 60 60 |
НДС 2700 Принят к оплате счет НДС в составе счета |
14160 12000 2160 |
60 10 19 |
51 60 60 |
Принят к оплате счет НДС в составе счета |
3776 3200 576 |
60 10 19 |
51 60 60 |
|
5600 400 |
50 50 |
51 51 |
|
750 |
71 |
50 |
|
4800 |
50 |
75 |
|
16600
9030 |
68
69 |
51
51 |
Получены материалы |
3300 3300 |
76 10 |
51 76 |
|
750 |
51 |
76 |
|
320 |
50 |
71 |
|
34200 |
51 |
62 |
|
10130 |
76 |
51 |
|
8600 |
60 |
76 |
|
10600 |
76 |
50 |
|
105300 |
70 |
51 |
|
4000 |
55 |
51 |
|
3840 |
60 |
55 |
(сумму определить, используя операции 20, 21) 4000-3840 |
160 |
51 |
55 |
|
20200 |
79 |
51 |
|
25000 |
51 |
76 |
|
49500
49900
400 |
75
52
75 |
80
75
83 |
Тема 2. Учет основных средств
1. По исходным
данным сделать расчет
II вариант – способом уменьшаемого остатка, применяя коэффициент усрения 2,0;
Исходные данные:
Первоначальная стоимость оборудования 40000 руб.
Срок использования – 5 лет
Период |
Первоначальная стоимость, руб. |
Норма амортизации, % |
Годовая сумма амортизации, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
конец 1 года |
40000*20%*2 = 16000 |
16000/12= 1333 |
40000-16000 = 24000 | ||
конец 2 года |
24000*20%*2 = 9600 |
9600/12=800 |
24000-9600 =14400 | ||
конец 3 года |
14400*20%*2 = 5760 |
5760/12=480 |
14400-5760 = 8640 | ||
конец 4 года |
8640*20%*2 = 3456 |
3456/12=288 |
8640-3456 = 5184 | ||
конец 5 года |
5184*20%*2 = 2074 |
2074/12=173 |
5184-2074 =3110 |
2. Сделать расчет
амортизации пропорционально
Показатели |
II вариант |
Первоначальная стоимость |
420000 |
Предполагаемый пробег автомобиля за весь нормативный период эксплуатации (км) |
350000 |
Пробег автомобилей в отчетном периоде (км) |
9600 |
420000/350000*9600=11520
Д 20 К 02 – начислена амортизация основных средств за месяц
3. Составить бухгалтерские проводки по движению основных средств.
№ п/п |
Содержание операций |
Кор. Счета | ||
Сумма |
Д |
К | ||
Принят к оплате счет поставщика за оборудование, требующее монтажа, включая НДС 38200*18/118 |
32373 5827 |
08 19 |
60 60 | |
Приняты расходы по перевозке оборудования и оплачены с расчетного счета |
3400 3400 |
08 60 |
60 51 | |
Оборудование передано в монтаж (сумму определить) 32373+3400 |
35773 |
07 |
08 | |
Начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования |
2600 |
07 |
70 | |
Произведены начисления ЕСН от заработной платы рабочих по монтажу оборудования 2600*26% |
676 |
07 |
69 | |
Оборудование принято к учету. Определить первоначальную стоимость оборудования 32373+2600+676+3400 |
39049 |
01 |
08 | |
Перечислено поставщику в оплату счета за оборудование |
38200 |
60 |
51 | |
Получен счет за автомобиль для служебных целей по договорной стоимости НДС 47000*18/118 |
39831 7169 |
08 19 |
60 60 | |
Автомобиль поставлен на учет |
39831 |
01 |
08 | |
Перечислено продавцу автомобиля по представленному счету |
47000 |
60 |
51 | |
Списывается пришедшее в негодность оборудование: первоначальная стоимость амортизация составляет 27400*70% списана остаточная стоимость 27400-19180 Расходы по ликвидации: а) заработная плата рабочих б) начисления на заработную плату |
27400 19180 8220 1500 390 |
01в 02 91
91 91 |
01 01в 01в
70 69 | |
Оприходованы на складе годные запасные части от ликвидации оборудования |
1200 |
10 |
91 | |
Определить результат от ликвидации 8220+1500+390-1200 |
8910 |
99 |
91 | |
Предъявлен счет покупателю за станок, договорная цена, включая НДС НДС в составе счёта 37300*18/118 |
37300 5690 |
62 91 |
91 68 | |
Списывается станок с балансового учета, первоначальная стоимость амортизация на день продажи |
30000 4200 |
91 02 |
01 91 | |
Расходы по демонтажу станка (заработная плата с начислениями) |
2100 |
91 |
70,69 | |
Поступило от покупателей в оплату стоимости станка |
37200 |
51 |
62 | |
Определить финансовый результат от продажи станка 37300-5690-30000+4200-2100 |
3710 |
91 |
99 | |
Тема 3. Учет производственных запасов
Составить бухгалтерские проводки, определить недостающие суммы.
№ п/п |
Содержание операций |
Кор. счета | ||
Сумма |
Дебет |
Кредит | ||
Приняты к учету по приходному ордеру № 124 основные материалы, поступившие от поставщика:
|
41800 7106 48906
8803 |
10-1 10-тзр
19 |
60 60
60 | |
Приняты на склад по акту № 25 поступившие основные материалы от поставщика «Икс», оплаченные в прошлом месяце:
Выявлена недостача основных материалов по вине поставщика:
|
32560 4884 6740
1800 270 373 |
10-1 10-тзр 19
76-2 76-2 76-2 |
60 60 60
60 60 60 | |
Приняты к учету по приходному ордеру № 125 комплектующие изделия:
|
12000 1800 13800 2484 |
10-2 10-тзр
19 |
60 60
60 | |
Приняты к учету по приходному ордеру № 126 запасные части, поступившие от поставщика:
|
14800 1776 16576 2984 |
10-5 10-тзр
19 |
60 60
60 | |
Приняты к учету по приходному ордеру № 127 комплектующие изделия от предпринимателя Иванова:
|
27000 4050 31050 |
10-2 10-тзр |
60 60 | |
Приняты по акту № 26 вспомогательные материалы от ООО «Стройматериалы»:
При приемке материалов на складе выявлены излишки и приняты к учету |
29350 3522 32872 5917 1700 |
10-1 10-тзр
19
10-1 |
60 60
60
60 | |
Приняты от подотчетного лица запасные части по приходному ордеру № 128:
|
6300 756 7056 1270 |
10-5 10-тзр
19 |
60 60
60 | |
Приобретены подотчетным лицом и приняты на склад моющие средства:
|
570 570 103 |
10-9
19 |
60
60 | |
Приняты на склад запасные части по акту на списание основных средств (форма ОС-4а) |
4700 |
10-5 |
91 | |
Оприходованы на склад отходы основного производства на основании требования-накладной |
400 |
10-6 |
20 | |
Отпущены основные материалы по учетной цене:
Итого |
35200 22400 1000 800 750 850 61000 |
20а 20б 25 25 26 28 |
10-1 10-1 10-1 10-1 10-1 10-1 | |
Отпущены вспомогательные
Итого |
14000 13000 27000 |
25 26 |
10-1 10-1 | |
Отпущены запасные части по учетной цене:
|
7200 6800 |
25
26 |
10-5
10-5 | |
Отпущены комплектующие
|
16000 16000 |
20а 20б |
10-2 10-2 | |
Отпущены моющие средства на общехозяйственные цели |
360 |
26 |
10-9 | |
Списывается часть транспортно-
Итого
|
5685 3618 161,5 129,2 121,1 137,27 9852,07 |
20а 20б 25 25 26 28 |
10-тзр 10-тзр 10-тзр 10-тзр 10-тзр 10-тзр | |
Списывается часть транспортно-
Итого
|
1623 1507 3130 |
25 26 |
10-тзр 10-тзр | |
Списывается
часть транспортно-
Итого
|
864 1224
2088 |
25 26 |
10-тзр 10-тзр | |
Списывается часть транспортно-
Итого
|
2400 2400 4800 |
20а 20б |
10-тзр 10-тзр | |
Информация о работе Понятие, состав и оценка нематериальных активов