Порядок кредитования и учет расчетов с банком по кредитам

   Затраты по полученным займам и кредитам должны 
признаваться операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа.

      Начисление процентов по полученным  займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита. При использовании заемных средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.

    Заемщик может нести дополнительные затраты, не 
посредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств [6].

      Рассмотрим основные положения  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету инвестиционных активов.

    Под инвестиционным активом понимается объекты 
имущества, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство (например, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы).

    Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактического начала работ, связанных с формированием актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам 
  или обязательств по их осуществлению;
• при условии возможного получения организацией в 
  будущем экономических выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

    При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается. Их относят на текущие расходы организации.

    Включение затрат по полученным займам и кредитам 
в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации [25, c. 428].

     1.3. Оптимизация  кредиторской задолженности

    Каждое  предприятие, взяв на себя какие-либо обязательство, берет на себя ответственность по их погашению. Обязательства, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое положение предприятий.

    Большой объем просроченной задолженности  существенно увеличивает затраты  на обслуживание заемного капитала, повышает издержки предприятия, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

      Кредитная политика предприятия представляет собой оптимизацию суммы задолженности организации перед другими юридическими и физическими лицами и является одним из элементов общей экономической стратегии [24, c. 60].

    Для того чтобы отношения с кредиторами  максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) и увеличению прибыльности и конкурентоспособности, компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

    Задача  предприятия состоит в том, чтобы определить вид источника финансирования своей деятельности: собственные или заемные и в каком соотношении. Выбор зависит от множества факторов как внешнего (отраслевые особенности, макроэкономические показатели, состояние конкурентной среды), так и внутреннего порядка (возможности учредителей, кредитоспособность, оборачиваемость активов, уровень рентабельности, дефицит денежных средств, краткосрочные цели и задачи, долгосрочные планы компании).

    В ходе разработки стратегии кредитовании своей деятельности, компании должны исходить из решения следующих первоочередных задач, которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость:

• максимизации прибыли компании;
• минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство);
• утверждения конкурентоспособности. 

    Финансирование  данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль), должны быть привлечены необходимые заемные средства кредиторов.

    Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется  банками. Это один из наиболее дорогостоящих  видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения. Не смотря на дороговизну и проблематичность привлечения, возможности банковского кредита должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемый компанией, действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита, всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств является наличие строго определенных сроков их возврата.

    Большинство предприятий привлекают заемные средства в основном для пополнения оборотного капитала либо на реализацию инвестиционного проекта. Когда подходит время погашения кредита, предприятия стараются перекредитоваться на новый срок, поскольку изъятие из оборота средств на погашение  задолженности может привести к падению объемов производства.

    Принятие  банком решения по новым кредитам может затягиваться. Длительные сроки рассмотрения заявки могут стать причиной возникновения ситуации, когда прежний кредит пришлось погасить, а новый еще не был получен [19, с. 64].

    Для того чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность и избежать разрывов необходимо определить плановые характеристики. Наиболее часто используемый коэффициент, связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия - это коэффициент ликвидности, который рассчитывается как отношение величины оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам. Этот показатель должен характеризовать способность предприятия покрывать свои обязательства перед кредиторами. Этот коэффициент обладает двумя существенными недостатками:

• он оперирует таким понятием как "краткосрочные" обязательства, срок которых может колебаться от одного дня до одного года. Поэтому не учитывается более детально соотношение сроков платежей в составе как кредиторской, так и дебиторской задолженностей;
• расчет производится, как правило, на дату баланса, или какой-либо иной фиксированный момент, что не может в полной мере говорить о действительном состоянии ликвидности компании. Это связано с влиянием множества различных (в том числе и случайных) обстоятельств в какой-то определенный момент.

    Устранить подобные недочеты в системе анализа  состояния предприятия позволяют  в первом случае - проведение расчетов с использованием более дискретных значений (распределение задолженностей по месячным периодам), во втором случае - определять среднемесячное или среднегодовое значение коэффициента ликвидности.

         Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование  временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации. Управление кредиторской задолженностью предполагает:

• правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;
• установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);
• недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени);
• кредитование одновременно в нескольких банках, нарабатывая при этом положительную кредитную историю. В этом случае предприятие создает дополнительную конкуренцию между банками, что может привести к установлению более гибких условий кредитования: увеличение срока кредита, смягчений требований к обеспечению, снижение процентных ставок;
• обращение в банк с новой кредитной заявкой заранее [19, с. 70].  

          Дальнейшее использование  заемных средств представляется перспективным для предприятия в целом. Однако, стоимость использования заемного капитала должна позволять сохранить рентабельность предприятия на достаточном уровне.

     2. Учет расчетов  по кредитам

    2.1. Виды  кредитов

    Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

    Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

    В отличие от банков, коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся  у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда [16, c. 95].

    Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств [4].

    Более подробно следует рассмотреть виды банковских кредитов. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные кредиты, которые можно классифицировать по различным признакам.

    В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т.е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

• ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
• кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

    Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу  обращения.

    По  срокам пользования кредиты бывают:

• до востребования;
• срочные.

    Последние, в свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до 1 года); среднесрочные (от 1 до 3 лет); долгосрочные (свыше 3 лет).

    Как правило, кредиты, формирующие оборотные  фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне- и долгосрочным кредитам.

    По  размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.

    По  обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения  подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные [9, c. 441].

    По  способу выдачи банковские ссуды  можно разграничить на ссуды компенсационные  и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.