Порядок кредитования и учет расчетов с банком по кредитам

    Для учета операций по получению и  погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (рис.1) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (рис.2).

    Структура этих счетов приведена ниже.

Дебет	Кредит
Погашение кредитов, займов и процентов по ним.	Остаток задолженности по кредитам и займам на начало учетного периода     Увеличение задолженности путем получения кредитов, займов и начисления процентов по ним (оборот по кредиту)     Остаток задолженности по кредитам и займам на конец учетного периода

 

    Рис. 1. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Дебет	Кредит
Погашение и списание кредитов, займов и процентов по ним (оборот по дебету).	Остаток задолженности по кредитам и займам на начало учетного периода     Увеличение задолженности путем получения кредитов, займов и начисления процентов по ним (оборот по кредиту)     Остаток задолженности по кредитам и займам на конец учетного периода

    Рис. 2. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 

    При получении денежных средств  составляется запись:

    Д-т 50 «Касса»

          51 «Расчетный счет»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

          67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Если  организация получила более одного кредита каждого вида, то к синтетическим  счетам открываются аналитические  по каждому договору, по каждому кредитору.

    Если  кредит получен под обеспечение  векселя, то в бухгалтерском учете составляется сложная бухгалтерская проводка:

    Д-т 51 «Расчетные счета» – фактически полученная сумма кредита,

    Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - превышение номинала векселя над суммой кредита,

   К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

        67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - номинал векселя.

    Доходы  по векселю будут выплачены банку  при погашении векселя.

    В случае получения кредита путем  открытия специального ссудного счета  в учете делается запись:

    Д-т 55 «Специальные счета в банках»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам».

    Получение кредита путем оплаты заимодавцем (банком) счетов организации отражается следующим образом:

    - по расчетам с поставщиками  и подрядчиками-

    Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»;

    - по расчетам с бюджетом-

    Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»;

    - по расчетам с прочими кредиторами  –

    Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам» [7, c. 479].

    Кредиты, полученные в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу  Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ), действовавшему на дату их предоставления.

    - получение кредита отражается  записью – 

    Д-т 52 «Валютные счета»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

      При составлении отчетности кредит в валюте переоценивают. Возникающие курсовые разницы относят к внереализационным доходам или расходам: [23, c. 405]

    - положительная курсовая разница  – 

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

    - отрицательная курсовая разница  – 

    Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

    К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

    Организации вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается 2 варианта учета:

    - с переводом в краткосрочную – в этом случае делается запись:

    Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

    - без осуществления такого перевода  до истечения срока действия  договора.

    Выбранный способ должен быть отражен в учетной  политике организации.

    Краткосрочная и долгосрочная задолженности подразделяются на срочную и просроченную [7, c. 479].

    Срочной считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил.

    Просроченной  задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита. Согласно ПБУ 15/01 организация обязана по истечении срока платежа по договору обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Такой перевод задолженности производиться заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

    Погашение задолженности перед банком отражается проводкой:

    Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

    К-т 51 «Расчетные счета»

           52 «Валютные счета»

            55 «Специальные счета в банках».

    Кроме целевых кредитов предприятия имеют  право получать в банке ссуды  для своих работников. Для обобщения  такой информации применятся отдельный субсчет к счетам 66 и 67. Ссуды могут быть выданы на различные цели:

• на индивидуальное жилищное строительство;
• на строительство садовых домиков;
• на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

    Расчеты с работниками по кредитам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора следующими проводками:

    - на сумму полученного кредита  в соответствии с договором  -

    Д-т 51 «Расчетные счета»

    К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

          67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

    -  денежные средства получены в кассу предприятия –

    Д-т 50 «Касса»

    К-т 51 «Расчетные счета»;

    - денежные средства выданы работнику  – 

    Д-т 73 «Расчеты с персонал по прочим операциям»

                                      субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

    К-т 50 «Касса»;

    - работником погашается задолженность  по кредиту путем удержания  из заработной платы или внесения  наличных средств к кассу – 

    Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

          50 «Касса»

    К-т 73 «Расчеты с персонал по прочим операциям»

                                      субсчет 1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

    - денежные средства внесены на  расчетный счет – 

    Д-т 51 «Расчетные счета»

    К-т 50 «Касса»

    - уменьшена сумма кредита на  величину погашенной задолженности –

    Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

           67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

    К-т 51 «Расчетные счета».

    Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие [7, c. 481].

    Задолженность по полученным кредитам показывается в учете и отчетности с причитающимися на конец отчетного периода к уплате процентами согласно условиям кредитных договоров [13, c. 481].

    2.4. Учет затрат, связанных с обслуживанием кредита

    Все затраты, которые несет организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, можно условно разделить на основные затраты и дополнительные.

    К основным относятся проценты, причитающиеся  к оплате за пользование заемными средствами, а также курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита.

    Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся  на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам [18, с. 16].

    Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций  дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре [7, c. 478].

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счетов расчетов по кредитам и займам осуществляется их списание на суммы погашенных кредитов и займов. Возникшая за этот период курсовая или суммовая разница списывается как затраты, связанные с получением и использованием кредитных или заемных средств.

    Проценты, которые причитаются к оплате кредиторам по полученным от них кредитам, являются ссудными процентами. Это - объективная экономическая категория, представляющая собой цену ссуженной во временное пользование стоимости в виде денежных средств. Ссудный процент возможен только при условии, что один собственник передает другому собственнику определенную стоимость во временное пользование, но с целью производительного потребления и получения прибыли, одна часть которой является доходом производителя-заемщика, а другая - доходом кредитора (в форме процента).

    Банковский  процент является наиболее развитой в Российской Федерации формой ссудного процента и возникает в случае, когда одним из субъектов кредитных отношений выступает банк или кредитное учреждение. При этом банк и другие кредитные учреждения, как уже указывалось, размещают прежде всего привлеченные средства. Таким образом, доля дохода, получаемая кредитором, является не чем иным, как компенсацией за посреднические услуги, выраженные в кредитной оценке, включая и долю риска. Но при этом риск невыполнения обязательств перед банком по его активам превышает тот риск, возникающий в случае невыполнения обязательств по вкладчикам по пассивам. Только это обстоятельство позволяет банку принять риск неплатежей по ссудам и применять более низкую процентную ставку [18, c. 17].