Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса

        Таким образом, по строке 1110 указывается остаточная стоимость НМА: Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

      Статья 1120 «Результаты исследований и разработок» . По строке 1120 показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

       В перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, включают:

1. стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;
2. затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные с нее;
3. стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
4. амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
5. затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
6. общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
7. другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

      Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. В бухучете существует два способа списания расходов:

1. линейный способ (предполагает равномерное списание расходов по НИОКР)
2. способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). (в течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы)

        Таким образом, по строке 1120 указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

         Статьи 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» заполняются фирмами, которые являются пользователями недр и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Учет поисковых активов ведется на счете 08, к которому открываются субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы».

          К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:

1. сооружения (система трубопроводов и т. д.);
2. оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);
3. транспортные средства.

          К нематериальным поисковым активам относятся:

1. право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
2. информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
3. результаты разведочного бурения;
4. результаты отбора образцов;
5. иная геологическая информация о недрах;
6. оценка коммерческой целесообразности добычи.

          Таким образом, по строке 1130 указывается Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета НПА) минус Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА)

           По строке 1140 указывается Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета МПА) минус Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)

          Статья 1150 «Основные средства». Основные средства — это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

          Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

1. оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
2. имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
3. фирма не собирается его перепродавать;
4. имущество может приносить доход.

         Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

1. отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);
2. единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

         Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

1. за деньги;
2. в качестве вклада в уставный капитал;
3. безвозмездно;
4. в обмен на неденежные ценности;
5. создано силами самой фирмы.

         Таким образом, по строке 1150 указывается Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

         Статья 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

         В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

         В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

         Первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:

1. в соответствии с договором продавцу;
2. за доставку и монтаж;
3. за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества, и т. д.

Таким образом, по строке 1160 указывается Сальдо дебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)

           Статья 1170 «Финансовые вложения». По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты: сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения» плюс сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) минус сальдо кредитовое по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» 
(в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) плюс сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 
(в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам)

К финансовым вложениям относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;
2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы;
5. депозитные вклады в кредитных организациях;
6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
7. прочие аналогичные вложения.

Так же к финансовым вложениям относятся:

8. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
9. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
10. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
11. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2. суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

        Статья 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

        Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

        Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль

        Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например:

1. если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
2. если сумма начисленных расходов (скажем, амортизация основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом — линейным методом.

         Статья 1190 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса: сальдо дебетовое по счетам 01,07,08,15,60,97 плюс/минус Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к оборудованию к установке) .

        К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
2. вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
3. расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
4. стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
5. суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.