Предложения по налогообложению инвестиций

Обратим внимание на еще один вопрос. В НК РФ имеется  положение о невключении в  состав доходов акционеров стоимости  акций, полученных при увеличении уставного  капитала за счет имущества общества, но отсутствует также положение для участников ООО. Согласно письмам минфина отсутствие такого положения для участников ООО приводит к тому, что стоимость долей, полученных участниками при увеличении уставного капитала за счет имущества общества, образует доход участников, учитываемый при налогообложении прибыли. Таким образом, происходит дискриминация налогоплательщика - установление налога в зависимости от организационно-правовой формы и нарушение принципа равного налогового бремени. Полагаем, что требуется законодательное решение на этот счет.

Кроме того, в Налоговом кодексе отсутствуют  положения об учете вкладов в  добавочный капитал в качестве расходов, учитываемых при налогообложении  налогом на прибыль продажи долей  и акций третьим лицам. Минфин разъяснил, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом цена приобретения доли в уставном капитале общества формируется исходя из первоначального и дополнительных вкладов участника общества. Вклады участника общества в имущество общества не увеличивают цену приобретения доли в уставном капитале общества. Однако не учтен тот факт, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической обоснованности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Помимо явных пробелов в законодательстве существуют и разночтения между НК РФ и письмами налоговых инспекций: согласно кодексу и письму УФНС по г. Москве операции по получению участником имущества при ликвидации общества (не признаваемые реализацией операции по получению участником имущества при ликвидации общества) не облагаются НДС в размере первоначального взноса участника в уставный капитал, в то время как не признаются доходами в целях определения налога на прибыль участником при получении имущества в связи с выходом из общества или его ликвидации в размере как первоначального, так и последующих взносов (такая позиция отражена в письмах минфина).

Кроме того, в НК РФ отсутствуют положения, регулирующие порядок определения расходов участника  при реализации им имущества, полученного при его выходе из общества или его ликвидации, и положения, регулирующие порядок исчисления НДС участником при реализации им имущества, полученного при его выходе из общества или его ликвидации. Считаем необходимым сделать следующие дополнения в НК РФ:

- о неотнесении  к реализации операций по получению  участником имущества при его  выходе из общества или его  ликвидации в размере как первоначальных, так и последующих взносов  в уставный капитал, а также  в размере взносов в добавочный  капитал с целью увеличения чистых активов;

- о невключении  в состав доходов участников  стоимости долей, полученных при  увеличении уставного капитала  за счет имущества общества;

- о признании  дивидендами выплат участникам  за счет нераспределенной прибыли  как текущего, так и прошлых налоговых периодов;

- об учете  вложений участников в добавочный  капитал общества в качестве  взносов, при налогообложении  получения участником имущества  вследствие выхода его из общества  или его ликвидации.

Кроме того, при налогообложении операции реализации имущества, полученного участником при его выходе из общества или его ликвидации, нужно учитывать в виде расхода рыночную стоимость полученного участником имущества и вычет по НДС в размере НДС, восстановленного обществом при передаче участнику имущества.

Одним из приоритетов в работе органов  власти должно быть создание условий  для инвестиционной деятельности как  основы экономического роста. Необходимо разработать программу развития инвестиционных рынков, учитывающую  одновременно общие признаки инвестиционной деятельности и ее институтов на различных рынках и их специфические особенности. В рамках такой программы необходимо разработать концепцию стимулирующего налогообложения инвестиционной деятельности и ее институтов. В развитие и во исполнение программы необходимо разработать и принять федеральные законы о доверительном управлении, об обществах взаимного страхования и кредитных союзах, о рынке производных финансовых инструментов, главу Налогового кодекса РФ о налогообложении капитала и операций с ним.

проблема

Ярмо для  инвестора 

Инвестиционная  деятельность в России законодательно не урегулирована

19.07.2011, 00:42 "Российская Бизнес-газета" №806 (24)

Текст: Владимир Рябинников (председатель совета директоров "Рябинников и партнеры")

        Опубликовать в блоге  Версия для печати

Рассматривая  вопрос налогообложения  инвестиционной деятельности, можно прийти к  одному выводу: для  инвестиций в России нет льгот. Почему? Ответ прост: в  России инвестиционная деятельность законодательно не урегулирована. Исключение составляет Закон "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений". Именно в этом законе даны хоть какие-нибудь термины и понятия. Статья 11 данного закона говорит, что федеральные органы государственной власти для регулирования инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, используют следующие формы и методы: совершенствования системы налогов, механизма начисления амортизации и использования амортизационных отчислений; установления субъектам инвестиционной деятельности специальных налоговых режимов, не носящих индивидуального характера.

И если в  отношении первого государством действительно были предприняты  какие-то шаги, то в отношении второго  не сделано ровным счетом ничего.

Для совершенствования  системы налогов и механизма начисления амортизации в Налоговый кодекс РФ в главу 25 "Налог на прибыль организаций" были внесены изменения, которые устанавливают возможность для организаций при введении в эксплуатацию новых основных средств списывать единовременно в расходы часть стоимости - амортизационную премию. И размер этой премии доходит до 30% от стоимости основного средства.

Но в  отношении второго статья 18 того же кодекса не претерпела никаких  изменений. Специальными налоговыми режимами у нас являются:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная  система налогообложения;

система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Более того, в настоящий момент нет даже каких-либо законопроектов, которые могли бы давать хоть призрачную надежду на то, что режим налогообложения  для инвестиционной деятельности будет  как-то изменен.

При отсутствии инвестиционного законодательства притоков инвестиций нам ждать не приходится

Правда, кодекс делегировал полномочия по снижению ставок налога на прибыль, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Федерации, а именно: налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Но и сюда добавили ложку дегтя. Следующее предложение этого же подпункта ст. 284 НК РФ гласит: при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. В итоге мы имеем: 2% в Федеральный бюджет и льгот или возможностей снизить эту часть налога нет плюс 13,5 % (как минимум) в бюджет субъекта - всего 15,5%. Конечно, уже не 20%, как при общих условиях, но и не назовешь льготным (специальным) режимом.

Как сейчас выглядит инвестиция в современной  России? Для этого сначала определимся  с тем, где вообще используется слово "инвестиция". На ум сразу приходят только две вещи: стройка и старт  нового бизнеса (бизнес-проекта). А в остальном? Нигде. А если нужны вливания в уже текущую деятельность и внутренних резервов у предприятия нет? В России используют следующие методы: безвозмездная помощь учредителя (участника, акционера) или договор займа, в котором прописаны одни условия и проценты (если они есть), а по факту - другие. Почему? Да потому, что отдавать 20% от полученной прибыли после успешно проведенных инвестиций никому не хочется. Ведь в затраты себе инвестор ничего списать не может. Конечно, здесь можно сказать, что Гражданским кодексом РФ предусмотрен такой вид договора, как финансирование под уступку денежного требования. Да, предусмотрен. Ну и что? Ведь давать деньги под то, что возникнет право требования, - это очень рискованный бизнес. Сколько факторинговых компаний "прогорели" в кризис? А инвестиции - это вложения. Как в собственное детище.

Вот и банальный  и абсолютно абстрактный пример, который отражает все вышесказанное.

Вложить 1 миллион рублей. Цель - получить еще 1 миллион прибыли. Срок - 2 года. Инфляция (т.е. обесценивание денег) - 10%. Примечание: за период с 2000 года по 2009-й инфляция в России была ниже уровня 10% только в 2006 и в 2009 годах, все остальные годы - выше 10%. И вот уже мы имеем: вложили 1 миллион, рассчитываем получить через два года 1 миллион чистой прибыли. А по факту это уже будет не миллион, а 810 тысяч. И еще нужно отдать 20% налога. Итого на выходе мы имеем 648 тысяч в перерасчете на два года. В расчет не включены нер вы, недосып, переживания и т.п. Ну и какой смысл осуществлять инвестиции? А если период окупаемости не 2 года, а 10 лет? Что тогда? Убыток?

Кто-то может  сказать: а ведь с дивидендов налог  на прибыль не 20%, а 9%, а в определенных случаях ставка налога равна 0%. Отвечу: да. С дивидендов, а не с инвестиционной прибыли. Если я - сторонний инвестор, которому интересен только один проект, а не деятельность предприятия в перспективе ближайших 20 лет, я, что, не имею права осуществить вливание? Имею. Только по какому договору и по каким критериям налогообложения? Моя цель - дать денег, чтоб заработать денег, но только не за пользование моими деньгами, а за развитие и успех объекта инвестиций. Если говорить коротко - я хочу долю от прибыли, а не в предприятии. И это нормально. Это мировая практика. А у нас она не применяется. В том числе из-за того, что налогообложение ложится тяжким ярмом именно на инвестора и его прибыль.

Особенности налогообложения  финансового сектора  экономики

Организациям  финансового сектора эк-ки – коммерческие банки, страховые организации, различные  инвестиционные компании. Им принадлежит  ведущая роль в становлении и  развитии рыночных отношений. Специфика  финансово-хоз-венной деят-сти, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности НО данной категории плательщиков. Уплачивают НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, ЕСН, транспортный налог, НДФЛ и др. налогов и сборов. Система налоговых льгот. 
НО банков и других кредитных учреждений 
Особенности определения и ведения учета Д и Р  банков в целях исчисления налога на прибыль организаций. 
К Д относятся также Д от банковской деят-ти: 
1) в виде % от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; 
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществления расчетов по их поручению; 
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; 
4) от проведения операций с иностранной валютой. 
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет; 
6) другие доходы, связанные с банковской деятельностью. 
Не включаются в Д банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков. 
К Р банка относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности: 
1) %, напр. по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам ФЛ и ЮЛ 
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию; 
3) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой. 
4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет; 
5) расходы по переводу пенсий и пособий; 
6) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам; 
7) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг; 
 другие расходы, связанные с банковской деятельностью. 
Не включаются в Р банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций. 
Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам). 
Суммы отчислений признаются расходом с учетом ограничений. 
При определении НБ не учитываются Р в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, сформированные под векселя. 
Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. 
НО страховых организаций 
Порядок определения Д и Р страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль организаций. 
К Д страховой организации относятся также Д от страховой деятельности: 
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. 
2) вознаграждения и тантьемы; 
3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; 
К Р относятся также понесенные при осуществлении страховой деятельности: 
1) суммы отчислений в страховые резервы; 
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. 
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование; 
К Д страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования. К расходам относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы. 
Особенности определения НБ по договорам страхования при исчислении НДФЛ. 
При определении НБ учитываются Д, полученные н/п-ком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных: 
1) по договорам обязательного страхования; 
2) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица; 
3) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований. 
Учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. 
НО инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг 
налога на прибыль организаций 
Особенности определения Д и Р профессиональных участников РЦБ 
К Д относятся доходы: 
1) от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг; 
3) от оказания депозитарных услуг; 
4) от предоставления консультационных услуг; 
К Р относятся, в частности: 
1) в виде взносов организаторам торговли и иным организациям, имеющим соответствующую лицензию; 
2) на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима; 
3) связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника РЦБ 
Вправе относить на Р в целях НО отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие н/п-ки определяют Д и Р по методу начисления.