Предложения по налогообложению инвестиций

Порядок удержания налога

При погашении инвестиционных паев

При погашении  инвестиционных паев налог рассчитывается, удерживается и перечисляется управляющей  компанией не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.

При продаже инвестиционных паев

Порядок удержания  налога при продаже инвестиционных паев на вторичном рынке зависит  от способа продажи: с помощью  брокера на бирже (либо на внебиржевом  рынке) или по договору купли-продажи  инвестиционных паев на неорганизованном рынке (прямая продажа).

В случае заключения договора купли-продажи на неорганизованном рынке налоговый агент отсутствует, и налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу, исходя из совокупных и подтвержденных документами расходов на приобретение инвестиционных паев и суммы дохода от продажи. Полученный таким образом доход подлежит декларированию до 30 апреля следующего года, а налог – уплате в бюджет до 15 июля.

При продаже  инвестиционных паев через брокера, являющегося налоговым агентом, налогоплательщику необходимо предоставить в брокерскую компанию документы, подтверждающие расходы на приобретение.

1. Заявка на приобретение инвестиционных паев (либо договор на покупку);
2. Документ об оплате приобретенных паев (платежное поручение, расписка, отчет брокера и т.д.);
3. Документы о прочих расходах на приобретение (отчет управляющей компании об удержанных надбавках и проч.);
4. Уведомление специализированного регистратора об операции по выдаче паев (при зачислении паев на собственный лицевой счет в реестре);
5. Справка специализированного регистратора об операциях по лицевому счету за период с момента приобретения паев до момента перевода паев на счет брокера (при покупке паев на собственный лицевой счет в реестре);
6. Заявление с просьбой учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением продаваемых ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента (брокера), в том числе до заключения договора с этим налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Вышеназванные документы (кроме заявления) можно  получить по месту приобретения паев (в управляющей компании, агентском  пункте, у брокера и т.п.). При выплате дохода от продажи инвестиционных паев брокер удержит налог с разницы между суммой дохода от продажи и суммой документально подтвержденных расходов.

При промежуточной выплате дохода

Правилами доверительного управления закрытого фонда может быть предусмотрена промежуточная выплата дохода пайщикам. В этом случае в день перечисления денежных средств на расчетный счет пайщика управляющая компания удерживает налог по ставке 13% для резидентов (30% для нерезидентов) от выплачиваемой суммы.      «в начало...»

Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами предоставляютсяв размере  сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.  

Размер налоговых  вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер налоговых  вычетов, исчисленный в текущем  налоговом периоде, не может превышать  величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в  этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах .

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Перенос налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц убытков  на будущее в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года (пункт 6 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.    «в начало...»

Налоговая декларация

В случае если в течение календарного года происходила  реализация (погашение) паев, владелец паев должен самостоятельно отразить факт получения дохода по операциям с паями в налоговой декларации.

Для этого  необходимо по окончании года:

• получить от управляющей компании (возможно через агента) справку о полученном доходе и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ;
• заполнить и сдать налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика до 30 апреля следующего года;
• при необходимости самостоятельно перечислить в бюджет не удержанную сумму налога до 15 июля следующего года.

Пример расчета НДФЛ при реализации паев

Пайщиком  Курашевым Максимом были приобретены  паи:

• в июне 10 паев по цене 1 500 рублей, плюс 1% надбавка 150 рублей за 10 паев;
• в сентябре 10 паев по цене 1 600 рублей, плюс 1% надбавка 160 рублей за 10 паев;

В декабре (при реализации 15 паев по стоимости 2 000 рублей за пай) доход от нее составил 30 000 рублей.

Расходы на приобретение и реализацию складываются из следующих сумм:

10* (1500 + 15) = 15 150 (первая покупка)

5* (1600 +16) = 8 080 (вторая покупка)

600 (2% скидка при погашении)

Итого расходы:  23 830 рублей.

Налогооблагаемая база 30 000 - 23 830 = 6 170 рублей.

Налог 13% составит 802 рубля.    «в начало...»

Устранение  двойного налогообложения

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения  налоговых вычетов или иных налоговых  привилегий налогоплательщик должен представить  в налоговые органы официальное  подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения,документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.    «в начало...»

Часть II. Доход в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, в том  числе паев инвестиционных фондов, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Особенности налогообложения доходов в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг для физических лиц описаны в статье 212 Налогового Кодекса РФ.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости таких паев над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рассмотрим  порядок определения расчетной, рыночной цены инвестиционных паев различных фондов:

• Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого и интервального инвестиционного фонда, не обращающегося на ОРЦБ, признается последняя расчетная стоимость этого пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом ПИФ, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.
• Рыночной стоимостью инвестиционного пая ПИФ (обращающегося и не обращающегося на ОРЦБ) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом ПИФ, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.
• Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом ПИФ, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
• В случае приобретения налогоплательщиком инвестиционного пая интервального и закрытого паевого инвестиционного фонда, обращающегося на ОРЦБ, вне управляющей компании рыночная цена такого пая определяется Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, предельной границы колебаний, установленным ФСФР РФ (Приказ ФСФР РФ № 10-65/пз-н  от 9 ноября 2010 г.). Согласно Порядку рыночная цена обращающегося на ОРЦБ пая ПИФ  определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на РЦБ (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня (определение средневзвешенной цены см. в указанном Порядке), при этом предельная граница колебаний определяется от рыночной цены пая до минимальной цены сделки с такими паями соответствующего ПИФ, совершенной на торгах данного организатора торговли на РЦБ  (включая фондовую биржу).

Немаловажно отметить, что при определении  дохода в виде материальной выгоды от приобретения инвестиционных паев ПИФ к части II не относятся правила признания в целях налогообложения таких ценных бумаг по категориям «обращающиеся» и «не обращающиеся», описанные в части I (т.е. в части II ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ в случае, если они допущены к торгам российского организатора торговли на РЦБ, в т.ч. на фондовой бирже).    «в начало...»

Налогообложение юридических лиц

Доход по операциям с ценными бумагами, в том числе с паями инвестиционных фондов, у юридических лиц облагается налогом на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Владельцы паев – российские организации и  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства – самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами рассмотрены в статье 280 Налогового Кодекса РФ.

Дата  получения дохода

Доходы  от реализации или иного выбытия  инвестиционных паев признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

Датой признания расходов, связанных с  приобретением инвестиционных паев, включая их стоимость, является дата реализации или иного выбытия  инвестиционных паев.   «в начало...»

Ставки  налога

Для организаций – резидентов РФ и  иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, ставка налога устанавливается в размере 20%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в размере 20 процентов с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса РФ.    «в начало...»

Порядок определения налоговой  базы

Доходы  налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) инвестиционных паев определяются исходя из цены реализации или иного выбытия инвестиционных паев.