Принципы организации учета материальных затрат

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций"
• Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. № 50н «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»;
• Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания;
• «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.1991 г. №2116-1;
• Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения;
• Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

4-й уровень:  рабочие документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации  и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;                              
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3.Методы  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции или  работ и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную или фактическую калькуляции. Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости – калькуляцией.

Калькулирование – это система расчетов, с помощью  которых определяется себестоимость  конкретных видов изделий, сумма  затрат отдельных предприятий на производство и реализацию продукции.

В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулированием, калькуляции составляют исходя из различных принципов.

По времени  составления, провизорные и отчетные калькуляции. Они бывают сметные, плановые, нормативные. Сметная калькуляция  – это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемых лабораторным путем. Плановая (расчетно-плановая) представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны быть достигнуты в предстоящем (планируемом) периоде. Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости единицы продукции, исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При составлении ее частично используются отчетные данные, например, за 1-3 кварталы и плановые данные за 4 квартал. Наконец, отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции. Отчетные калькуляции составляются на основе данных о реальных доходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета. В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам, зависящим только от данного производственного подразделения. Влияние факторов, не зависящих от этого подразделения (цеха), в хозрасчетных калькуляциях устраняется. Например, при изменении цен на сырье, материалы, услуги, полуфабрикаты по независящим от данного цеха причинам по сравнению с планом в хозрасчетную калькуляцию израсходованные материальные ресурсы включаются в оценке по плановым ценам. Хозрасчетная калькуляция применяется для определения результатов работы подразделений, выделенных на внутрихозяйственный расчет.

В зависимости  от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы, производственных рабочих цеха, начисления на эту заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха.  Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Кроме производственных затрат, в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции, работ или услуг (прибыли или убытка).

По охватываемому  периоду калькуляции делятся  на месячные, квартальные, годовые. Наиболее приемлемыми являются квартальные, и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.

Наконец, калькуляции  различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном выражении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.

Для обобщения  информации о расходах по обычным видам деятельности и формирования производственной себестоимости продукции используется система счетов. Перечень этих счетов установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем организации, исходя из конкретных условий хозяйствования и отраслевых особенностей, могут использоваться дополнительные счета.

К счетам для  учета расходов по обычным видам  деятельности организации относятся  следующие счета:

20 «Основное  производство» - предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые являются предметом деятельности организации;

21 «Полуфабрикаты  собственного производства» - для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;

23 «Вспомогательные  производства» - для учета затрат вспомогательных производств, занятых оказанием услуг по ремонту основных средств, транспортным обслуживанием, производством пара, сжатого воздуха, электрической энергии с целью обеспечения нормальных условий функционирования цехов основного производства и других структурных подразделений организации;

25 «Общепроизводственные  расходы» - для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств;

26 «Общехозяйственные  расходы» - для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ, услуг;

28 «Брак в  производстве» - для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства» - для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Таким образом, формирование себестоимости продукции, работ и услуг, произведенных организациями всех форм собственности, осуществляется по общим правилам, вытекающим из действующих нормативных актов на основе классификации расходов по различным основаниям. Использование системы производственных счетов дает возможность отразить весь комплекс затрат по обычным видам деятельности, распределить их по объектам учета и определить себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг и остатков незавершенного производства.

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости.

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации  методов лежат объекты учета  затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. Методы зависят от организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой продукции. Основными методами учета затрат на производство являются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы.

Нормативный метод  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости  пригоден для применения в любом  производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий.

Фактическая себестоимость продукции  определяется алгебраическим сложением  суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с = Н_с ± О_н ± И_н,

где    Ф_с - фактическая себестоимость;

Н_с - нормативная себестоимость;

О_н - отклонения от норм (экономия или перерасход);

И_н - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета  фактической себестоимости единицы  продукции необходимо рассчитать индексы  отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм) / (Нормативная себестоимость выпуска) * 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

• составление нормативных калькуляций себестоимости по изделиям на основе действующих норм и нормативов;
• тщательный контроль за соблюдением технологии изготовления изделий;
• корректировка нормативных калькуляций  с учетом изменений норм за начало текущего месяца;
• раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений норм и нормативов и расчет отчетных калькуляций;
• расчет себестоимости незавершенного производства на основе нормативной себестоимости, а также расчет себестоимости брака.

При попроцессной  калькуляции  производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.