Проверка правильности учета материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по совершенствованию контроля на предприяти

 

Расчёт уровня существенности. Доля статьи "сырьё, материалы и другие аналогичные  ценности" в валюте баланса составляет:

(4708/38045) 100% = 12,37%

Возьмём уровень  существенности равный 3%.

Таким образом  уровень существенности по данной статье равен:

4708000 0,03 = 141240 рублей.

 

 

 

 

3. Методика аудиторской  проверки и ее завершение

3.1 Источники сбора аудиторских доказательств

Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные  документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей:

•  . Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

•  Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина  РФ № 94н от 31.10.00 г.);

•  Методические указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

•  Положение  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.98 г.);

•  Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в  организациях (Минфин СССР № 166 от 30.09.85 г.);

•  Инструкция о порядке учета тары - оборудования (Минфин СССР № 127 от 30.09.82 г.);

•  Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС № ЮО/П-9 от 24.05.83 г.);

•  Унифицированные  формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г.);

•  Унифицированные  формы первичной учетной документации по учету торговых операций (Постановление  Госкомстата РФ № 132 от 25.12.98 г.).

2. Приказ об  учетной политике.

3. Организационно - правовые документы.

4. Первичные  документы по оформлению операций  с МПЗ.

•  фактически находящиеся в организации материально-производственные запасы (материалы);

•  журналы-ордера № 10, 10а, 10-с, 10-н, 11, ведомости № 10, 10а, 10-с, 11 (при журнально-ордерной форме учета);

•  карточки и анализ счетов 10,11,14,15,16,41,42 (при  автоматизированном учете);

•  приходные  ордера материалов (форма М-4);

•  акты о  приемке материалов (форма М-7);

•  лимитно-заборные карты (форма М-8);

•  требования-накладные  на материалы (форма М-11);

•  накладные  на отпуск материалов на сторону (форма  М-15);

•  карточки учета материалов (форма М-17);

акты оприходования  материалов, полученных при ликвидации основных средств (форма М-35);

•  акты о  приемке товаров (формы ТОРГ-1-5);

• товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);

•  акты о  порче товаров (форма ТОРГ-15);

•  акты о  списании товаров (форма ТОРГ-16);

•  журнал учета  товаров на складе (форма ТОРГ-18);

•  товарный отчет (форма ТОРГ-29);

•  ведомости  учета выдачи спецодежды и спецобуви (форма МБ-8);

•  договоры на приобретение материалов, передачу в переработку на сторону, передачу на ответственное хранение и пр.

•  акты инвентаризации материально-производственных запасов;

5. Бухгалтерская  отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

В учётной политике ООО "ВСЗ" установлено, что:

- учёт материальных ценностей производится по фактическим расходам не приобретение;

-  учёт приобретения материальных ценностей производится без использования счёта 16 "отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости относятся непосредственно на счета учёта этих ценностей (10, 41);

-  определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости [10].

 

 

 

 

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Проверка состояния  складского хозяйства и сохранности  МПЗ - одна из важнейших аудиторских  процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

При осмотре  мест хранения МПЗ по имеющимся у  материально ответственных лиц  документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Аудит МПЗ можно  разделить на:

- проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

- проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности. Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может  присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Запасы могут  хранить на нескольких складах, и  в этом случае их инвентаризацию целесообразно  проводить одновременно, чтобы исключить  возможность переброски ценностей  с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части МПЗ [11].

На данном этапе  аудита МПЗ ошибок выявлено не было.

При проверке полноты  оприходования МПЗ аудитору следует  учитывать условия и формы  расчетов с поставщиками, выбранный  вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность  операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Объектом аудиторского исследования является оперативная  и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей.

Внутренними документами, которыми оформляют поступившие  ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

Приступая к  проверке полноты оприходования  и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению МПЗ  устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты  оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге).

В случае необходимости  аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков  материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров принимают к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, должны храниться и учитываться отдельно от собственных производственных запасов. Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

Проверка неотфактурованных  поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по цене последней  партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

При наличии  неотфактурованных поставок аудитор  проверяет: