Разработка программы аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

В конце  последнего дня выплаты заработной платы на основании Отчета кассира (второй экземпляр листа Кассовой книги⁷) и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерском учете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кредиту счета 50 "Касса".

Сумма депонированной заработной платы отражается в учете  по кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и Дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

4. Предоставление отпуска

 

Аудитор должен проверить своевременность  предоставления отпусков персоналу  организации. В соответствии со ст.114, 115 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска  продолжительностью 28 календарных  дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем  ежегодный оплачиваемый отпуск может  быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска  должна быть не менее 14 календарных  дней (ст.125 ТК).

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику  на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для  расчета которой ст.139 ТК установлен единый порядок. Для расчета средней  заработной платы учитываются все  предусмотренные системой оплаты труда  виды выплат, применяемые в соответствующей  организации, независимо от источников этих выплат.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику  на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п.5, 8, 9 ПБУ 10/99 считаются расходами по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных  включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании  п.1 ст.210 НК. Налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК).

На сумму  отпускных организация обязана  начислить единый социальный налог  на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а  также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, сумма отпускных включается в  базу для начисления страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование.

Для целей  исчисления налога на прибыль сумма  отпускных учитывается в составе  расходов на оплату труда, а сумма  ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством  и реализацией⁸.

1.2.5 Оплата  пособий по временной нетрудоспособности

 

Аудитор, проверяя расчеты по оплате пособий  по временной нетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения норм законодательства, но и определенной социальной защищенности трудового  коллектива. Так, полное отсутствие данного  вида оплат может свидетельствовать  о несогласном нежелании руководства  аудируемого лица обременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства и социальной защиты.

Основанием  для назначения пособия по временной  нетрудоспособности служит выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности.

Выплата работнику пособия по временной  нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое  в соответствии с законодательством  РФ за счет Фонда социального страхования  РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению налогом  на доходы физических лиц (НДФЛ). Удержание  НДФЛ производится при фактической  выплате работнику пособия и  отражается записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с  Кредитом счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

1.2.6 Увольнение  сотрудников

 

Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работников предприятия  и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении  трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК).

Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с  приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской  подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения  трудовых обязанностей, за исключением  случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника  подтверждено его личным заявлением).

В целях  исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи  с сокращением численности или  штата работников организации, учитываются  в составе расходов на оплату труда (п.9 ст.255 НК).

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Аудитор должен оценить случаи массового  увольнения рабочего персонала или  служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.

 

3. Аудит соблюдения трудового законодательства

 

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных  документов, регулирующих трудовые отношения  в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового  кодекса РФ.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчётов по оплате труда применяются следующие методы и приёмы сбора аудиторских доказательств:

• проверка арифметических расчётов, выполненных клиентом (пересчёт);

Используется для подтверждения достоверности арифметических подсчётов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

• проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

Позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учётными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчётов по оплате труда, расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами;

• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

Применяется при предварительной оценке состояния учёта расчётов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов сведений о совершении отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение;

• проверка  документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка  документов позволяет аудитору убедиться  в реальности конкретного документа. Рекомендуется выбрать определённые записи в бухгалтерском учёте  и проследить отражение операций в учёте вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать их реальность и целесообразность. Прослеживание используется при изучении кредитных оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчётам, синтетическим счетам, отражённым в Главной книге, при этом следует обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда заработной платы в отчётном периоде с данными предыдущих периодов.

Получение аудиторских доказательств подлежит документированию. Выявленные существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учёта расчётов предприятия с персоналом по оплате труда влияют на выражаемое мнение аудитора в заключении, которое уже не может быть безоговорочно положительным.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов.

На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда  и заработной платы. Трудовые отношения  между работниками и организацией регулируются коллективным договором - правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

Коллективный  договор вступает в силу со дня  подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также  на срок до трех лет.

В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

- порядок  и размеры начислений стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и другие показатели;

- порядок  и размеры стимулирующего или  компенсирующего характера, связанные  с режимом работы и условиями  труда, в том числе надбавки  к тарифным ставкам за работу  в ночное время, за совмещение  профессий, за работу в тяжелых,  вредных условиях труда, за  работу в выходные и праздничные  дни, производимые в соответствии  с законодательством РФ⁹.

Выплаты стимулирующего и компенсирующего  характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными  в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

В организации  должны быть разработаны: Положение  об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового  распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы  трудового права, обязательные только для конкретной организации или  предпринимателя. Принимаются они  работодателем самостоятельно по различным  вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

Положения регулируют права и обязанности  работников и работодателя, рабочее  время и время отдыха, формы  поощрения работников и правила  соблюдения трудовой дисциплины, условия  выплаты заработной платы.

Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита¹⁰:

1) наличие  внутренних нормативных документов  по заработной плате;

2) контроль  на соответствие действующему  Трудовому кодексу РФ и Налоговому  кодексу РФ;

3) полнота  отражения положений, регулирующих  вопросы организации учета заработной  платы, выплат, режима работы, соблюдения  трудовой дисциплины.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой  форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и  соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации  проверяется на соответствие унифицированной  форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Контроль  штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные  оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем  этапе аудита проводится проверка наличия  приказов (распоряжений) о приеме работника  на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих  процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие  испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей  работы, указание оклада.

Основанием  для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу  РФ¹¹.

Трудовые  договоры должны учитывать особенности  осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в  трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых  для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы  могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

 

1.4Типичные ошибки