Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

     - составляется реестр депонированных  сумм по форме № РТ-11, который  является одновременно документом  и учетным реестром; в нем указывают  фамилию, имя, отчество работника  , его табельный номер и депонированную  сумму ;

     - в конце платежной ведомости  делается запись  о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляют подписью кассира;

     - в кассовую книгу записываются  фактически выплаченные суммы.

     На  субсчете 76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками»  учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации по квартплате и коммунальным услугам.

     Начисленные платежи отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с квартиросъемщиками» и кредиту счетов: 90 «Продажи»- в части квартирной платы от обычной деятельности; 86 «Целевое финансирование»- в части целевых взносов на отопление, освещение, радио и др.

     При погашении задолженности  по этим суммам производят запись по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при погашении путем удержания из оплаты труда) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с квартиросъемщиками».

     На  субсчете 76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских  учреждениях» учитывают расчеты  по оплате за пользование детскими дошкольными учреждениями (ясли, сады), если они находятся на балансе организации. По дебету субсчета 76-6 отражают начисление суммы платежей  в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях».

     На  субсчете 76-7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи» отражают расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи. Стоимость принятой от населения продукции в оценке по договорным ценам отражают по кредиту субсчета 76-7в корреспонденции с дебетом субсчетов 43-5 и 11-8.

     По  дебету субсчета 76-7 отражают  выплату гражданам за сданную продукцию в корреспонденции со счетами по учету денежных средств : 50-1 «Касса организации» при оплате наличными деньгами  или 51 «Расчетный счет», субсчет 55-7 «Специальный счет для расчетов с населением за принятые для реализации скот и продукцию по договорам»,- при оплате  через банк.

     На  субсчете 76-8 «Расчеты с лизинговым и арендным обязательствам» отражают движение арендной платы и лизинговых платежей. Этот субсчет используют для учета расчетов  арендодателя, лизингополучателя и лизингодателя.

     По  договору текущей аренды  у арендатора сумму причитающейся арендодателю арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (при досрочном перечислении счета 97 «Расходы будущих периодов» ) и кредиту субсчета 76-8.

     На  субсчете 76-9 «Расчеты по прочим операциям» учитывают расчеты по нетоварным обязательствам с выделением отдельных групп аналитических счетов по следующим расчетам:

     - с гражданами за продукцию,  скот и птицу, выращиваемые  по договорам.   При закупке скота (оприходовании прироста живой массы по переданным на выращивание животным) или продукции у граждан делается запись на основании  специализированных форм  приемных документов (формы № СП-22, СП-40) по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» или 43 «Готовая продукция» и кредиту данного субсчета. При оплате принятой продукции производят записи по дебету субсчета  76-2 и кредиту счета 50, если оплата произведена  наличными, либо соответствующее счета в банке (51,55) – при безналичном перечислении. На данном субсчете отражают также  авансы в  счет договоров на выращивание скота и птицы;

     -работниками  организации за проданные им  жилые дома;

     -разными  организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.д.) ;

     -по  исполнительным документам, в частности  удержание сумм алиментов по  исполнительным листам судов.  При удержании по исполнительному  листу делают запись по дебету  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда » и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении алиментов дебетуют  субсчет 9 счета 76 и кредитуют соответствующие счета по учету денежных средств.

     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная  бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

     Для сводного синтетического и аналитического  учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используются журнал-ордер № 8-АПК и ведомости аналитического учета расчетов:

     -ведомость  аналитического учета расчетов  №38 –АПК- субсчета 76-1,76-2,76-3,76-7,76-8;

     - ведомость аналитического учета расчетов по исполнительным документам (форма № 39-АПК)- субсчет 76-9;

     - ведомость аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских  учреждениях № 41-АПК – субсчет 76-6;

     Ведомость учета депонированной оплаты труда  № 53 –АПК или реестр не выданной оплаты труда № 85-АПК субсчет 76-4;

     Ведомость № 38-АПК является основным регистром  аналитического учета расчетных  взаимоотношений. В ней также  учитывают расчеты, отражаемые на счете 76 :

     - по имущественному и социальному  страхованию - 76-1;

     -по  претензиям – 76-2;

     - по причитающимся дивидендами другим доходам – 76-3;

     - с гражданами за принятую от  них продукцию, скот и птицу  для продажи – 76-8;

     Ведомость №38-АПК открывают, как правило, на каждую группу расчетных операций по соответствующим субсчетам счета 76 на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

     Внутри  ведомости № 38 –АПК на каждого дебитора (кредитора) отводят одну или несколько  сторон в зависимости от числа  операций. Записи делают на основании  первичных документов по корреспондирующим  счетам. В конце месяца выводят итоги по всем оборотам и сальдо на начало следующего месяца по каждому аналитическому счету и в целом по ведомости. Итоговые записи оборотов в целом, а кредитовых и по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер № 8-АПК.

     Записи  в ведомости № 39-АПК ведут на основании данных исполнительных листов. Ведомость открывают  на год с использованием вкладных листов. Для каждого лица, с которого производится удержание, отводят отдельную строку, где записывают подлежащую для удержания сумму, а в дальнейшем ежемесячно делают отметки о фактическом удержании. Ежемесячно в ведомости подсчитывают итоги оборотов,  которые переносят в журнал-ордер № 8-АПК.

     В ведомости № 40-АПК ведут аналитический  учет расчетов с жильцами квартир  и общежитий  позиционным способом. Для расчетов с каждым квартиросъемщиком используют одну строку, по которой в течение года по месяцам на вкладных листах отражают начисленные суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков (дебетовые обороты), и их оплату. Суммы, поступившие от квартиросъемщиков (кредитовые обороты), отражают по корреспондирующим счетам 50,70 и др. ежемесячно в ведомости выводят итоги оборотов по расчетов с квартиросъемщиками и переносят их в журнал-ордер №8-АПК по лицам, проживающим в общежитиях, как правило,  открывают отдельный бланк ведомости № 40-АПК.

     Ведомость №41-АПК служит регистром аналитического учета расчетов с родителями детей, принятых в детские учреждения. Ведомость  открывают на год. По каждому плательщику  ежемесячно выводят сумму, подлежащую уплате, оказывают фактическую оплату (перечисление), подсчитывают общие суммы оборотов, которые переносят в журнал-ордер № 8-АПк (кредитовый оборот с разбивкой по корреспондирующим счетам).

     По  субсчету 4 счета 76 предназначены ведомость  №53-АПК и регистр № 85-АПК, порядок применения которых приведен в главе «Учет расчетов по оплате труде».

     Обороты по кредиту счета 76 записывают в  журнал-ордер № 8-АПк на основании приведенных ведомостей, кредитовые обороты из указанных регистров переносят в журнал-ордер №8 –АПК, в котором находят отражение лишь итоги соответствующих регистров аналитического учета.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Решение  типовых задач по учету расчетов  с разными дебиторами и кредиторами  на счете 76. 

     В новом плане счетов значительно  расширились функции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, основной и массовый поток  расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен строго определенных видов расчетов.

     Сам составитель выделяет 4 вида расчетов. Рассмотрим  их.

     Субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

     На  этом счете концентрируются расчеты  с органами страхования. Обязательства  по страхованию начисляются проводкой: Дт 26,44,91/2 и др.  и Кт 76/1. Платежи  по страхованию отражаются записью: Дт 76/1 и Кт 51.

     При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит  признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей ». И только после  признания страховщиком обязанности возместить убытки составляет запись: Дт 76/1 и Кт 94.

     При этом страховщик может полностью  или частично не возместить страховые  суммы и тогда делается проводка : Дт 99    Кт 94

     Получение страхового возмещения оформляется  записью: Дт 51  кт 76/1.

     Если  речь идет о личном страховании сотрудника предприятие за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержание по ним оформляется одной записью: Дт 70   Кт76/1.

     На  сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования , делается запись: Дт 76/1   Кт 73.

     Таким образом, в случае имущественного и  личного страхования субсчет 76/1  всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность  организации  по страховым платежам, а дебетовое – задолженность  страховой организации по страховым возмещениям.

     Субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

     Составители плана счетов предполагают сразу  дебетовать субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям»  как только возникает, с точки  зрения администрации, повод для  предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае  возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем  не возникает.

     Бухгалтер дебетует счет 76/2 «Расчеты по претензиям»  и кредитует счета недостающих  ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

     Если  лица, которым предъявляется  претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникает две возможности :

     - дебетовать счет 76/2 и кредитовать  счета недостающих  ценностей;

     -дебетовать счет 94  «Недостачи и потери от порчи  ценностей»;

     Всегда, когда дебетуется счет 76/2, точно  также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать  во внимание старое и мудрое правило  Луки Пачоли (1494): «Никого нельзя сделать  дебитором без его согласия».

     Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2, то у нас  возникает долг,- дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор  с этим долгом согласится, может  быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает  согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв: Дт 91/2   Кт 63.