Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

     Если  игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищение, создавая фиктивное  имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

       Сумма начисляемого резерва должна  предполагать безусловно оправданную  минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

     Однако, как сказал поэт, «обман с чарующей тоскою» (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумма иска отражать по дебету счета 94 и только после согласия  должника удовлетворить претензию составить запись :    Дт 76/2     Кт  94.

     При этом решение суда, делая долг ответчика  бесспорным, еще не означает , что  ответчик этот долг вернет: он может  оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто не может быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

     Однако  основные сложности связаны с  моментом признания дохода. Составители  инструкции предполагают, что погашение  иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т. е. вопреки  логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п.6 ПБУ 1/98 )  предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем принципе начисления. Этот последний формулируется следующим образом: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами » (п.6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с допущением временной  определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

     Дт 94    Кт 41 ∑ 10000 руб.- констатируется факт недостачи товаров;

     Дт 76/2  Кт 91/1 ∑ 10000 руб. – признан виновник за утрату ценностей;

     Дт 51      Кт  76/2 ∑ 10000 руб. – дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

     Дт  91/2  Кт 94 ∑ 10000 руб.- списывается выявленная утрата ценностей.

     В результате по дебету счета 91/2 отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 – величина возмещения, на которое организация имеет право.

     Если  предположить, что дебитор так  и не возместить причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать  записью: Дт 91/2   Кт 94, а сумму иска сторнировать:   Дт 76/2    Кт 91/1.

     Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если разумеется, с этим согласен собственник  или администрация, выступающая  от его имени.

     Аналитический учет  ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

       Пример. Организация Х через арбитражный  суд предъявила претензию организации  У за некачественно выполненные работы, за которые перечислен аванс. Арбитражный суд принял постановление  об удовлетворении претензии. Ответчик (организация У) внесла денежные средства на расчетный счет организации Х.

     В БУ организации Х сделаны следующие  учетные записи :

     -  Дт 76  Кт 60 – предъявлена претензия  на сумму уплаченного аванса (с  учетом НДС);

     -Дт 76  Кт 91 – предъявлен штраф  за несоблюдение условия договора;

     - Дт 51   Кт 76 – поступила сумма  по удовлетворенной претензии  и сумма штрафа, признанная арбитражем.

     Субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     Этот  активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные  с договором простого товарищества.

     Когда в этих предприятиях объявляют выплаты  на вложенных в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:  

       Дт 76/3    Кт 91/1

     Этой  записи противостоит запись у плательщика:

        Дт 84     Кт  75/2

     Факт  получения средств оформляется  записью:

          Дт  57    Кт  76/3,

     а у плательщика будет сделана  запись:

           Дт  75/2  Кт  51.

     Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом  платеже, не рассматривается как  расход. Это только признание права  вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

     Пример. Организация А имела дебиторскую  задолженность по счету 62- 1000000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления  срока платежа организация А  уступила права на поступление этих денег организации Б за 500000  руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1000000 руб. – 600000 руб. Рассматривая эти операции у «покупателя» и «продавца», мы сталкиваемся рядом вопросов:

     -рассматривать  ли «покупку» дебиторской задолженности  как  приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

     -у  покупателя актив составит 1000000 руб., т. е. полный объем права  требование или  500000 руб. –  сумма вложенного капитала?

     -можно  ли считать доходом, «покупателя» - 1000000 руб., а расходом – 500000 руб.  или следует признать доход   в 400000 руб.?

     У «продавца» с юридической точки  зрения  должны быть сделаны следующие  проводки:

     Дт 91/2      Кт 62      ∑ 10000000 руб. – списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

     Дт 51       Кт 91/1      ∑ 500000 руб. – отражается полученная компенсация.

     В результате на счетах  91/1 и 91/2 отражается убыток, вызванный уступкой права  требований. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, поскольку у фирмы А ранее  была отражена прибыль, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А  на 500000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке чека.

     Теперь  посмотрим, как эти записи будут отражены у «покупателя».

     Если  руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального  кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

     В целом, у «покупателя», если это не факторинговая фирма, и такие  операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

     1. Дебиторская задолженность в  полном объеме отражается по  Дт 76/3. Строго говоря, следовало бы  зеркально отразить дебиторскую  задолженность, т.е. если она  числилось на счете 62, то на  самом же счете следовало бы  отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому правильнее будет отразить  его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76/3. В данном случае речь и идет о «других доходах». Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то  с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 «Расчетного счета» списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

     - или по Кт 98/1. Сторонники такой  записи настаивают на том, что  доход может быть отражен полностью  только в том случае, когда   деньги будут получены, что вытекает  из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

     - или по Кт 83, что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

     Или относить в Кт 90/1, что шло бы в  разрез с буквой и духом  ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо  деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

     Вот почему в нашу схему мы включили в счет 98/1. Это решение следует  признать если не хорошим, то, по крайней  мере, наименее плохим.

     Дт 76/3

     - 1000000 руб.;

     Кт 51

      - 500000 руб.;

     Кт 98/1

     - 500000 руб.

     2. Взыскание платежа, в нашем  случае частичное, но приводящее  по взаимному соглашению сторон  к полному погашению долга.  В этом случае оплаченная его  часть отражается по Дт 51, а   списываемая часть относится  на Дт 98/1.

       Дт 51

     - 600000 руб.;

     Дт 98/1

     - 400000 руб.;

     Кт 76/3

     - 1000000 руб. 

     3. Реальная сумма доходов от  операции теперь, наконец, выявляется  на счете 98/1. В нашем случае  возникшая прибыль списывается  в Кт 90/1:

     Дт 98/1   Кт 91/1    ∑ 1000000 руб.

     Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу же эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:

     Дт 91/2    Кт 63

     Субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

     Глагол  «депонировать» - латинского происхождения  и буквально означает отдавать на хранение. В современном БУ смысл  этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия  отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банк.

     Бухгалтер составляет записи:

     Дт 70      Кт 76/4

     Дт 51       Кт 50

     В сущности, счет 76/4 – это филиал счета 70, так как показывает задолженности по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

                
 
 

5. Совершенствование   учета расчетов с разными дебиторами  и кредиторами в СХПК «Искра»

     Система совершенствования учета и управления включает различные программные продукты  фирмы «1С». Они получили широкое распространение. Это было обусловлено  несколькими причинами. Наиболее существенным из них является наличие единой открытой и гибкой платформы «1С»: Предприятие»; мощная индустриальная система методологической, технологической и технической поддержки и развития индустриальных средств; создание системы качества, сертификации и стандартов; разветвленная партнерская сеть. Общее число организаций, использующих в настоящее время продукты системы «1С: Предприятие», превышает 600 тысяч.

     Программные системы «1С: Предприятие» используют для комплексной  автоматизации  учета и управления предприятием, в том что планирование ресурсов, работы с клиентами, системы бюджетирования и прочее. Выпуск версии 8.0 «1С: Предприятие» отражает современные тенденции развития рынка массовых систем автоматизации управления и учета – расширение диапазона и масштаба решений, спектра решаемых задач, новые технические условия, в которых функционируют системы автоматизации.

       При разработке «1С: Предприятие  8.0» специалисты фирмы «1С»  считали основными задачами следующие: 

     - обеспечение высокой эффективности  использования системы для широкого  круга предприятий за счет  расширения функциональности, повышения производительности и масштабируемости;

     - сохранение нижнего диапазона  и уровня массовых решений,  начинающегося от самых маленьких  предприятий и индивидуальных  пользователей при расширении  верхнего порога уровня средних  предприятий.

     Независимо от отраслевой специфики и фирмы разработчика платформа  «1С: Предприятие» обеспечивает для всех прикладных решений возможность  их широкого масштабирования. Это  быть и однопользовательский вариант для персонального применения или совсем небольшой организации (SOHO) и, многопользовательская версия в файл-серверном варианте, и клиент-серверная версия -  обе обеспечивают эффективную работу и надежное хранение информации при наличии как единичных пользователей, так и десятков и даже сотен одновременно работающих в система.