Резервы повышения эффективного использования нематериальных активов

      В условиях компьютеризации, на предприятии  применяются программы, которые позволяют получать всю необходимую информацию по учету НМА как в аналитическом, так и в синтетических разрезах. Так, составляемые ведомости содержат данные о дате приобретения и сроке полезного использования НМА, первоначальной стоимости, норме амортизации, величине начисленной амортизации и остаточной стоимости по отчетным периодам. Информация на предприятии приводится как в разрезе отдельных объектов нематериальных активов, так и по субсчетам и в целом по счету 04 «Нематериальные активы». При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета синтетическим регистром по учету движения данной группы долгосрочных активов является журнал-ордер № 13.

      Все операции на предприятии по поступлению  нематериальных активов рассматриваются  как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

      При поступлении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал сначала отражается задолженность участников по взносам: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

      Принятие  на учет внесенных объектов на предприятии  отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Рассмотрим  пример. Предприятие при организации получило от акционеров в качестве вклада в уставный капитал патенты на сумму 32 000 руб. Организационные расходы составили 9000 руб. На счетах бухгалтерского учета образовались следующие записи:

      1. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные  активы»                 41 000 руб.

      К-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1

      «Расчеты  по вкладам в уставный (складочной) капитал»       41 000 руб.

      2. Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»                                   41000руб.

      Кт  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»                      41 000 руб.

      При покупке на предприятии объектов нематериальных активов на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» отражаются покупная стоимость и расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного к использованию, и исчисляется инвентарная стоимость нематериальных активов. После этого их включают в состав нематериальных активов (основание — акт приемки). Аналитический учет приобретения нематериальных активов ведется в ведомости «Учет затрат по капитальным вложениям».

      Например  на предприятии было приобретено  исключительное право на программный  продукт. В соответствии с договором  его цена составляла 24000 руб., в том  числе НДС — 4000 руб., расходы по доведению его до состояния, пригодного к использованию, — 4200 руб. Приобретение данного объекта и формирование первоначальной стоимости были оформлены бухгалтерской записью:

      согласно  документу на приобретение прав и  акту приемки -

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  20 000 руб.

      К-т  счетов 19 «НДС по приобретенным ценностям»  4 000 руб.

      60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  24 000 руб.;

      - расходы по доведению приобретенного  объекта до состояния, пригодного к использованию, -

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  4 200 руб.

      К-т  сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  др. 4 200 руб.;

      - одновременно с принятием в  эксплуатацию объекта производится  зачет сумм налога на добавленную стоимость -

      Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»   4 000 руб.

      К-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»  4 000 руб.

      При создании объектов нематериальных активов силами предприятия на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты, связанные с их производством, и отражаются по дебету соответствующих счетов:

      - на стоимость потребленных материалов: К-т сч. 10 «Материалы»;

      - на величину амортизации, начисленной  по основным средствам, использованным при создании объектов нематериальных активов - К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

      - на сумму начисленной заработной  платы и отчислений в социальные  фонды штатному персоналу и  совместителям, занятым созданием  объектов нематериальных активов, - К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

      Принятие  на учет созданных объектов и зарегистрированных исключительных на них прав отражается бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»

      К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Нематериальные  активы иногда, правда очень редко  приобретаются и на основе бартерных (товарообменных) операций. Принятые в эксплуатацию, объекты на предприятии учитываются как капитальные вложения и отражаются бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      сдача объектов в эксплуатацию -

      Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Одновременно  отражается передача имущества в  порядке бартера (дебет счета  продаж и кредит счетов имущества).

      Предприятие, на основании договора мены приобрела  исключительное право на бухгалтерскую  программу, стоимость которой —  240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Владелец исключительного права получил от ее покупателя дискеты на сумму 200 000 руб., НДС — 40 000 руб. У получателя прав на бухгалтерскую программу операции, которые были отражены бухгалтерской записью:

      на  стоимость получаемого права на программу —

      Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  240 000 руб.

      К-т  сч. 90 «Продажи»  240 000 руб.;

      на  сумму НДС -

      Д-т  сч. 90 «Продажи»  40 00 руб;

      К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  40 000 руб.;

      на  стоимость проданных дискет -

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  200 000 руб.

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками»    200 000 руб.;

      На  величину НДС по полученному исключительному  праву -

      Д-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»  40 000 руб.

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       40 000 руб.;

      зачет взаимных требований -

      Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       240 000 руб.

      К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  240 000 руб.;

      принятие  на учет исключительных прав на бухгалтерскую программу для ЭВМ:

      Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»    200 000 руб.

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  200 000 руб.;

      принят  к зачету НДС —

      Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»   40 000 руб.

      К-т  сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»  40 000 руб.

      На  предприятии при отражении выбытия  нематериальных активов, если в учете  не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», со счета 04 «Нематериальные активы» списывается их остаточная стоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

2.2. Учет выбытия  нематериальных активов

 

      Основными видами выбытия нематериальных активов  на предприятии являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача материальных активов в счет вклада в уставные капиталы других предприятий.

      Выбытие нематериальных активов учитывают  на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов»: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.).

      Следует отметить, что предприятие продает  не объекты нематериальных активов, охраняемые патентным правом и оформляемые лицензионными договорами, а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи права на соответствующие объекты нематериальных активов.

      Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыль и убытки». При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80.

      Финансовый  результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения — в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

      При передаче нематериальных активов предприятием в счет вклада в уставные капиталы других предприятий договорная стоимость иногда превышает балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80 [15, c. 186].

      Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

      Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС.

      При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

      Нематериальные  активы используются длительное время  и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию и оказанные услуги постепенно, т. е. амортизируются (изнашиваются).

 

2.3. Амортизация нематериальных  активов

 

      Амортизация нематериальных активов может осуществляться одним из трех способов [12, c. 189]:

      - линейный способ;

      - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

      - способ уменьшаемого остатка.

      Если  два первых способа традиционны  для российского бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка  относительно новый. При использовании такого способа годовая сумма амортизации исчисляется умножением остаточной стоимости объекта нематериальных активов (на начало отчетного года ) на годовую норму амортизации, которая устанавливается исходя из срока полезного использования актива.

      Способ  уменьшаемого остатка является одним  из способов ускоренной амортизации, так как в первые годы, использования объекты нематериальных активов амортизируют интенсивнее.

      Применяемый способ начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов  должен быть закреплен в приказе  по учетной политике организации.

      В ПБУ 14/2007 впервые четко определено, с какого времени следует начислять  амортизацию по объектам нематериальных активов. Так, амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. (п.18 ПБУ 14/2007). Соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета, начисление амортизации прекращается (п. 19 ПБУ 14/2007).