Система «стандарт-кост»

В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

Т. о., система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

 

1.2 Нормативный метод  учета затрат и калькулирования

 

1.2.1 Понятие, содержание и значение системы нормативного учета затрат

В 30-е годы прошлого столетия принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них («стандарт-кост») начал внедряться и в нашей стране под названием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции».

Нормативную себестоимость фактического выпуска изделий определяют умножением данных нормативной калькуляции по видам затрат на фактическое число изготовленных деталей, полуфабрикатов и изделий. Прибавив к этой себестоимости отдельно учитываемые отклонения от норм, получим фактическую себестоимость продукции:

R_ф = R_н + О_н ,

где R_ф – расходы фактические; R_н – расходы нормативные; О_н - отклонения от норм.

Нормативный метод учета  фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление, сбыт составляют бюджетные нормативные сметы.

Система нормативного учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции основана на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции.

Нормативные затраты – это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в табл. 1.2. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Таблица1.2

Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Вид норматива	Факторы, влияющие на норматив
На прямые материальные затраты	Технология производства, типы и качества используемых материалов, оборудования
На прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

 

Нормативные затраты  прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов:

НЗ_пм = Σ(Ц_нмi * К_мнi), i =1; К_m,

где НЗ_пм – нормативные затраты прямых материалов, Ц_нмi – нормативная цена материала i-го вида, К_мнi – нормативный расход материала i-го вида, К_m – количество прямых материалов, используемых на изготовление ед. продукции.

Нормативные затраты прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время:

НЗ_тр = Σ(СТ_нj * Т_нj), j = 1; K_t,

где СТ_нj – ставка оплаты труда по j-й операции технологического процесса , Т_нj – нормативное время обработки ед. продукции на j-й операции технологического процесса, K_t – количество операций технологического процесса.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат:

• «Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (К_перр) – частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда»; [6, с. 132]

• нормативный коэффициент  постоянных общепроизводственных расходов (К_пост) – частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженную в нормах-часах прямого труда.

Использование среднегодового уровня производственной мощности позволяет учитывать норму отнесения всех постоянных расходов на единицу продукции.

Нормативные затраты  на ед. продукции (Н3_епр) определяются формулой:

НЗ_епр = НЗ_пм + НЗ_тр + К_перр + К_пост.

При разработке норм и нормативов производственных ресурсов используют данные предыдущего периода или разрабатывают новые технически обоснованные нормы на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов и др.

Разработку норм и  нормативов осуществляют многие предприятия, ведущие учет на основе фактических данных. Однако только при нормативном учете имеется строго определенная система. Она включает разработку и учет норм затрат, их изменений по различным причинам, поддерживает тесную связь учета с исходной технической и технологической документацией, а также определенный порядок выявления отклонений от установленных норм и их отражения в учете. Эта система создает связь учета затрат с работами по подготовке производства и его обеспечению необходимыми ресурсами. Благодаря ей возможны контроль за затратами, своевременное выявление отклонений от установленных норм затрат и причин, вызывающих эти отклонения.

В составе нормативных  расходов могут быть обособлены нормы  на начало учетного периода и изменения  норм. Они имеют место при изменении  конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного периода.

В тех случаях, когда  изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете  необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции.

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм.

Фактическую себестоимость  отдельных изделий исчисляют  на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

С учетом изменения норм формула фактических затрат на производство продукции приобретает вид:

R_факт = (R_норм +/- ΔR_изм) +/- ΔR_откл ,

где R_факт – фактическая себестоимость калькуляционной единицы; R_норм – нормативная себестоимость калькуляционной единицы; ΔR_изм – себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу; ΔR_откл – себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.

Нормативный метод учета  фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную (но важную) величину.

 «Нормативный учет удобен любым предприятиям и организациям, имеющим дело с циклическими, повторяющимися элементами, будь то изделия или их части, трудовые операции или технологические процессы.

Использование нормативного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

 

1.2.2 Анализ отклонений и управление по отклонениям, методы учета отклонений от норм

Основное внимание в  нормативном учете уделяется  выявлению отклонений от норм, т.е. допущенным удорожаниям или полученной экономии.

Отклонение от норм – разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают  при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатках в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы пересматривают и при необходимости повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам; расчетный способ – для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Установление причин, вызвавших отклонения от нормативов, осуществляется с помощью неформализованного и формализованного способов.

Первый способ предполагает выявление таких причин, как использование некондиционного сырья, нарушение технологии производственного процесса и др. Каждая из них выявляется в индивидуальном порядке, а понесенные потери рассчитываются так называемым методом прямого счета. Для него в системе нормативного учета предусмотрены кодификаторы причин и ответственных (виновников) за отклонения.

Второй способ предполагает построение и анализ жестко детерминированных факторных моделей.

Как правило, выделяют отклонения от нормативов за счет изменения цен и за счет изменения объемов использованных материалов или изменения норм. Ценовые отклонения представляют собой произведение разницы в ценах на фактическое количество. Отклонения эффективности (фактор-норм) – произведение разницы в количестве на стандартную цену.

Неформализованный способ более характерен для нормативного учета; формализованный  – для метода «стандарт-кост». Второй способ имеет значение не только для анализа тенденций, планирования и нормирования, но и для мотивации.

Кроме абсолютных отклонений, представляющих разницу между двумя абсолютными значениями, могут рассчитываться относительные величины отклонений, которые, на практике они могут быть более информативны.

Относительное отклонение используется главным образом для того, чтобы понять, насколько существенно данное отклонение, насколько оно способно изменить ситуацию в целом.

Во временном аспекте различают  отклонения, вычисляемые в связи  с фактом совершения хозяйственной  операции, точнее, её документированием, и кумулятивные, рассчитываемые нарастающим за временной промежуток: за день, неделю, месяц, год или др.

Для полноты картины следует упомянуть также селективные отклонения, предусматривающие выборочное сравнение. Наиболее употребительный вариант селективных отклонений – отклонения, предполагающие сравнение контролируемых величин во временном разрезе. Хотя в нормативной системе учёта затрат селективные отклонения могут иметь место, тем не менее они не играют существенной роли.

На практике чаще встречается анализ, связанный с прошлой деятельностью, осуществляемый для контроля и поиска виновных. Перспективный анализ пока не широко распространён. Его целью является выявление прогнозных отклонений по показателям, которыми контролируется степень достижения целей предприятия, и выявление причин, по которым они могут возникнуть, чтобы заранее выработать корректирующие мероприятия.