Система «стандарт-кост»

Анализ отклонений позволяет не только идентифицировать проблемную область (область неэффективности), которая требует первоочередного внимания, это ещё и определение «узких мест».

При принятии решения о варианте корректирующих мероприятий по результатам анализа отклонения во внимание обычно принимаются существенность, регулярность отклонений и возможность влияния со стороны предприятия.

Различают контролируемые относительно предприятия причины отклонений и неконтролируемые. Различие в том, что неконтролируемые причины связаны с изменениями во внешней среде и не поддаются регулированию со стороны предприятия. На контролируемые предприятие в состоянии влиять.

С точки зрения частоты появления  отклонения подразделяют на случайные и регулярные.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Не обязательно рассматривать  все влияющие на прибыль факторы, обычно отбор производится при помощи статистического анализа, результатом которого становится ранжирование параметров. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определённый лимит.

Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений.

Рассмотрим особенности выявления  и учета отклонений от норм по важнейшим  статьям производственных расходов предприятия.

Учет отклонений от норм по сырью и материалам

«По затратам сырья и материалов прежде всего устанавливается единая для предприятия номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры)». [9, с. 274]

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными методами выявления отклонений являются: сигнальное документирование; учет партионного и непрерывного раскроя материала; предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод); инвентарный метод.

Отклонение затрат по основным материалам (ОМ) определяется как разность между фактическими (ФМ) и нормативными затратами материалов (НМ):

ОМ = ФМ – НМ = К_ф * Ц_ф – К_н * Ц_н,

где К_ф, К_н – фактическое и нормативное количество основного материала, Ц_ф, Ц_н – фактическая и нормативная цена основного материала.

Следует проанализировать отклонения по факторам:

• по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов, расчет по формуле:

О_мц = (Ц_ф – Ц_н) * К_ф;

• по использованию материалов – определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене (К_ф * Ц_н) и стоимостью материалов по нормативу:

О_мк = (К_ф – К_н) * Ц_н.

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию: ОМ = О_мц + О_мк.

Ответственность за отклонение возлагается:

- по цене – на куратора по закупкам;

- по использованию  материалов – на кураторов производственных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных  затрат осуществляется по следующим  правилам:

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

Учет отклонений расходов на оплату труда

Для выявления отклонений используют те же методы, что и в  учете затрат сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Правильно организованный учет и контроль за доплатами позволяет  вести эффективную борьбу с устранением причин, порождающих отклонения от установленных норм.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТ_ф = Т_ф * СТ_ф) и нормативными затратами труда (ЗТ_н = Т_н * СТ_н):

ΔПРТ = ЗТ_ф – ЗТ_н = Т_ф * СТ_ф – Т_н * СТ_н,

где Т_ф, Т_н – фактическое и нормативное время, СТ_ф и СТ_н – фактическая и нормативная ставка оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как: стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ΔПРТ(СТ) = (СТ_ф – СТ_н) * Т_ф.

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ΔПРТ(Т)=(Т_ф – Т_фн) * СТ_н,

где Т_фн – нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

Учет отклонений общепроизводственных расходов

Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) – очень сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика расчета отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного  коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент (НК_опр) состоит из двух частей:

НК_опр = НК_пер + НК_пос,

где НК_пер – нормативный коэффициент переменных, НК_пос – нормативный коэффициент постоянных ОПР.

3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему О_пр (ОПР).

Контролируемые отклонения – разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР – НОПР.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные ОПР (ОПР(ПОС)):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

«Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (К_ф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Т_н1ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые:

ОПР(ПЕР)_н = (К_ф * Т_н1ч) * НК_пер = Т_ф/н * НК_пер». [6, с. 149]

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик  предприятия (ОПР(ПОС)).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются формулой:

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение  общепроизводственных расходов по объему

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР – К_ф * Т_н1ч * НК_опр.

 

 

1.2.3 Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете при нормативном методе учета себестоимости продукции

При переходе от учета  себестоимости готовой продукции  по факту к нормативному методу следует  учитывать порядок отражения  хозяйственных операций.

Для отражения в бухгалтерской отчетности процесса заготовления и приобретения материалов используются синтетические счета 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Основой для применения данных счетов является наличие учетной цены на материалы, удобной для текущего учета материальных ценностей». Учетная цена устанавливается, как правило, на базе среднезаготовительной или среднепокупной стоимости материалов. Это должно быть указано в учетной политике предприятия.

Порядок отражения следующий:

1) покупная стоимость  материальных ценностей, по которым  на предприятие поступили расчетные документы, - по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) стоимость фактически  поступивших на предприятие и  оприходованных материальных ценностей – в учетных ценах по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15;

3) разница между стоимостью  приобретенных материальных ценностей,  исчисленной по фактической себестоимости приобретения, и учетными ценами списывается со счета 15 дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

Сальдо по счету 15 при  данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет осуществлять контроль объектов учета с помощью метода системного учета.

Выпуск готовой продукции  при нормативном методе учета затрат учитывается по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, для ее учета рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Информация о фактической  себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство». Первого числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.

Если фактическая себестоимость  ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись: Дебет счета 90 – Кредит счета 40.

Выполненные работы (оказанные  услуги) списываются с кредита  счета 40 в дебет счета 45 или 90.

«В конце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ». Счет 40 закрывается на счет 90.

Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля.

В процессе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода затраты собираются по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов. Прямые затраты относятся в дебет счета 20. Накладные расходы относятся в дебет собирательно-распределительных счетов (25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (по видам продукции, работ, услуг), в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

 

 

1.3 Сравнительный анализ нормативного метода калькулирования себестоимости и метода «стандарт-кост»

 

Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета «стандарт-кост», широко применяемой в странах Запада с развитой рыночной экономикой.

Общими для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

• «рассматриваемые системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции до начала отчетного периода»; • обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;

• обе системы используются для бюджетирования;