Система «стандарт-кост»

 

Выводы: на отклонение факта от основного бюджета в основном повлияло резкое снижение объема продаж. Вместе с объемом продаж снижались и расходы, о чем свидетельствует уменьшение фактических затрат по сравнению с прогнозируемыми. Исходя из того, что маржинальный доход тоже сократился, можно сделать вывод, что уменьшение затрат отстает от темпов снижения объемов продаж.

Первый уровень. Расчеты, выполняемые на первом уровне факторного анализа прибыли, предполагают использование  данных гибкого бюджета, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого из них здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня продаж, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

Прибыль – разница между выручкой и расходами. Поэтому отклонение фактического значения прибыли от запланированного может быть следствием двух обстоятельств: 1) недополучение доходов; 2) завышение расходов.

Задача анализа первого  уровня – выявить степень влияния на прибыль 2-х факторов: 1) изменение фактического объема реализации в сравнении с запланированным; 2) изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

Для выявления степени  влияния доходного (1) фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной сравниваются показатели основного и гибкого бюджетов.  Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. Основной бюджет включает доходы и затраты исчисленные исходя из запланированного объема реализации. В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу продукции. Таким образом, различия между этими бюджетами вызваны исключительно различиями в объемах реализации.

Уменьшение прибыли  по сравнению с ожидаемой величиной  составляет:

84,4 – 181,8 = - 97,4 тыс. руб.

Формула расчета отклонения фактической прибыли от бюджетной  в зависимости от объема продаж:

Отклонение прибыли в зависимости от объема продаж = (Количество реализованной продукции по гибкому бюджет – Количество проданной продукции по основному бюджету) * Запланированная величина удельного маржинального дохода.

Удельный маржинальный доход = маржинальный доход / Объем продаж

Удельный маржинальный доход = 431,4 / 905 = 0,4767 тыс.руб.

Отклонение прибыли  в зависимости от объема продаж = (700 – 905) * 0,4767 = - 97,7235 тыс. руб.

Итак, 97,4 тыс. руб. прибыли  недополучено организацией, так как  фактический объем реализации оказался ниже запланированного на 205 тыс. руб.

Для выявления степени  влияния затратного (2) фактора на отклонение фактической прибыли  от запланированной следует сравнивать между собой фактические данные с показателями гибкого бюджета. И те и другие определены исходя из одинакового объема реализации. Следовательно, объем реализации не будет влиять на результаты этой оценки.

Фактическая прибыль  равна 40 тыс. руб. По данным гибкого  бюджета она должна составлять 84,4 тыс. руб. Отклонение первого показателя от второго составляет 44,4 тыс. руб.

Таким образом, неблагоприятное  отклонение фактической прибыли  от ее значения по гибкому бюджету (44,4 тыс. руб.) и неблагоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по основному бюджету (97,4 тыс. руб.) в сумме дают неблагоприятное отклонение фактических финансовых результатов от результатов, предусмотренных основным бюджетом (141,8 тыс. руб.). Причем отклонение в 97,4 тыс. руб. вызвано исключительно различиями в объемах реализации.

Выводы:

Предприятие работает неэффективно, так как фактический объем продаж (700 тыс. руб.) намного меньше планового (905 тыс. руб.), и неблагоприятное отклонение прибыли по этой причине составляет 97,4 тыс. руб.

Оценим производительность путем сравнения фактических  и планируемых затрат. Общая сумма фактических затрат (340 + 270 = 610 тыс. руб.) превысила сумму затрат планируемых на данный объем (353 + 249,6 = 602,6 тыс. руб.). А это значит, что деятельность фирмы оказалась не только неэффективной, но и непроизводительной.

Мы не можем провести второй и третий уровни анализа за недостатком данных.

б) Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль = Цена * Количество – Переменные затраты на ед. * Количество – Постоянные затраты

Обозначим: Прибыль – y; Цена – a; Количество – b; Переменные затраты на ед. – c; Постоянные затраты – d. Основной бюджет – нулевой период, факт – базовый период.

Определим величины основного  бюджета:

a₀ = 888 / 905 = 0,9812 тыс. руб.

b₀ = 905 тыс. руб.

c₀ = 456,6 / 905 = 0,5045 тыс. руб.

d₀ = 249,6 тыс. руб.

Определим величины фактического бюджета:

a₁ = 650 / 700 = 0, 9286 тыс. руб.

b₁ = 700 тыс. руб.

c₁ = 340 / 700 = 0,4857 тыс. руб.

d₁ = 270 тыс. руб.

Найдем у₀ = a₀ * b₀ – c₀ * b₀ – d₀ ; у₁ = a₁ * b₁ – c₁ * b₁ – d₁

y₀ = 0,9812 * 905 – 0,5045 * 905 – 249,6 = 887,986 – 456,5725 – 249,6 = 181,8 тыс. руб.

y₁ = 0,9286 * 700 – 0,4857 * 700 – 270 = 650,02 – 339,99 – 270 = 40 тыс. руб.

∆у = у₀ – у₁

∆у = 181,8 – 40 = 141, 8 тыс. руб.

у_а = a₁ * b₀ – c₀ * b₀ – d₀

у_а = 0,9286 * 905 – 0,5045 * 905 – 249,6 = 840,383 – 456,5725 – 249,6 = 134,2105 тыс. руб.

∆у_а = у_а – у₀

∆у_а = 134,2105 – 181,8 = - 47,5895 тыс. руб.

у_b = a₁ * b₁ – c₀ * b₁ – d₀

у_b = 0,9286 * 700 – 0,5045 * 700 – 249,6 = 650,02 – 353,15 – 249,6 = 47,27 тыс. руб.

∆у_b = у_b – у_a

∆у_b = 47,27 – 134,2105 = - 86,9405 тыс. руб.

у_с = a₁ * b₁ – c₁ * b₁ – d₀

у_с = 0,9286 * 700 – 0,4857 * 700 – 249,6 = 650,02 – 339,99 – 249,6 = 60,43 тыс. руб.

∆у_с = у_с – у_b

∆у_с = 50,43 – 47,27 = 13,16 тыс. руб.

у_d = a₁ * b₁ – c₁ * b₁ – d₁

у_d = 0,9286 * 700 – 0,4857 * 700 – 270 = 650,02 – 339,99 – 270 = 40 тыс. руб.

∆у_d = у_d – у_с

∆у_d = 40 – 60,43 = - 20,43 тыс. руб.

∆у = ∆у_a + ∆у_b + ∆у_c + ∆у_d

∆у = - 47,5895 – 86,9405 + 13,16 – 20,43 = - 141,8 тыс. руб.

Вывод: Прибыль туристической фирмы по факту по сравнению с ожиданиями основного бюджета уменьшилась на 141,8 тыс. руб.  В том числе:

- в результате уменьшения цены на 52,6 руб. прибыль уменьшилась на 47,5895 тыс. руб.

- в результате уменьшения объема продаж на 205 тыс. руб. прибыль уменьшилась на 86,9405 тыс. руб.

- в результате уменьшения удельных переменных расходов на 18,8 руб. прибыль увеличилась на 13,16 тыс. руб.

- в результате увеличения постоянных расходов на 20,4 тыс. руб. прибыль уменьшилась на 20,43 тыс. руб.

 

2.2 Решение

Выручка = Цена * Количество

Обозначим: Выручка – y; Цена – a; Количество – b. Основной бюджет – нулевой период, факт – базовый период.

Определим величины основного  бюджета:

a₀ = 888 / 905 = 0,9812 тыс. руб.

b₀ = 905 тыс. руб.

Определим величины фактического бюджета:

a₁ = 650 / 700 = 0, 9286 тыс. руб.

b₁ = 700 тыс. руб.

Найдем у₀ = a₀ * b₀ ; у₁ = a₁ * b₁

y₀ = 0,9812 * 905 = 887,986 тыс. руб.

y₁ = 0,9286 * 700 = 650,02 тыс. руб.

∆у = у₀ – у₁

∆у = 887,986 – 650,02 = 238 тыс. руб.

у_а = a₁ * b₀

у_а = 0,9286 * 905 = 840,383 тыс. руб.

∆у_а = у_а – у₀

∆у_а = 840,383 – 887,986 = - 47,603 тыс. руб.

у_b = a₁ * b₁

у_b = 0,9286 * 700 = 650,02 тыс. руб.

∆у_b = у_b – у_a

∆у_b = 650,02 – 840,383 = - 190,363 тыс. Руб.

∆у = ∆у_a + ∆у_b

∆у = - 47,603 – 190,363 = - 238 тыс. Руб.

Вывод: Выручка туристической фирмы по факту по сравнению с основным бюджетом уменьшилась на 238 тыс. руб.  В том числе в результате уменьшения цены на 52,6 руб. выручка уменьшилась на 47,603 тыс. руб.

 

2.3 Решение

Переменные издержки = Удельные переменные издержки * Количество

Обозначим: Переменные издержки – y; Удельные переменные издержки – a; Количество – b. Основной бюджет – нулевой период, факт – базовый.

Определим величины основного  бюджета:

a₀ = 456,6 / 905 = 0,5045 тыс. руб.

b₀ = 905 тыс. руб.

Определим величины фактического бюджета:

a₁ = 340 / 700 = 0,4857 тыс. руб.

b₁ = 700 тыс. руб.

Найдем у₀ = a₀ * b₀ ; у₁ = a₁ * b₁

y₀ = 0,5045 * 905 = 456,5725 тыс. руб.

y₁ = 0,4857 * 700 = 339,99 тыс. руб.

∆у = у₀ – у₁

∆у = 456,5725 – 339,99 = 116,6 тыс. руб.

у_а = a₁ * b₀

у_а = 0,4857 * 905 = 439,5585 тыс. руб.

∆у_а = у_а – у₀

∆у_а = 439,5585 – 456,5725 = - 17,014 тыс. руб.

у_b = a₁ * b₁

у_b = 0,4857 * 700 = 339,99 тыс. руб.

∆у_b = у_b – у_a

∆у_b = 339,99 – 439,5585 = - 99,5685 тыс. руб.

∆у = ∆у_a + ∆у_b

∆у = - 17,014 – 99,5685 = - 116,6 тыс. руб.

Вывод: Общие переменные издержки туристической фирмы по факту по сравнению с ожиданиями основного бюджета уменьшилась на 116,6 руб.  В том числе в результате уменьшения удельных переменных издержек на 18,8 руб. общая сумма переменных издержек уменьшилась на 17,014 тыс. руб.

 

2.4 Решение

Объем продаж в первом прогнозном году составит:

х₁ = 700 + (700 * 30 / 100) = 910 тыс. руб.

Объем продаж во втором прогнозном году составит:

х₂ = 910 + (910 * 15 / 100) = 1046,5 тыс. руб.

Объем продаж в третьем  прогнозном году составит:

х₃ = 1046,5 + (1046,5 * 15 / 100) = 1203,5 тыс. руб.

Постоянные затраты  в последующие три года составят:

у_1,2,3 = 270 + (270 * 5 / 100) = 283,5 тыс. руб.

Выручка (а) составит:

1-й год: а₁ = 0,9812 * 910 = 892,9 тыс. руб.

2-й год: а₂ = 0,9812 * 1046,5 = 1026,8 тыс. руб.

3-й год: а₃ = 0,9812 * 1203,5 = 1180,9 тыс. руб.

Переменные производственные расходы (б) составят:

1-й год: б₁ = 0,5045 * 910 = 459,1 тыс. руб.

2-й год: б₂ = 0,5045 * 1046,5 = 528 тыс. руб.

3-й год: б₃ = 0,5045 * 1203,5 = 607,2 тыс. руб.

Переменные расходы (с) составят:

1-й год: а₁ = 0,3337 * 910 = 303,7 тыс. руб.

2-й год: а₂ = 0,3337 * 1046,5 = 349,2 тыс. руб.

3-й год: а₃ = 0,3337 * 1203,5 = 401,6 тыс. руб.

Оплата прямого труда (д) составит:

1-й год: д₁ = 0,1215 * 910 = 110,6 тыс. руб.

2-й год: д₂ = 0,1215 * 1046,5 = 127,1 тыс. руб.

3-й год: д₃ = 0,1215 * 1203,5 = 146,2 тыс. руб.

Переменные общепроизводственные расходы (е) составят:

1-й год: е₁ = 0,0117 * 910 = 10,6 тыс. руб.

2-й год: е₂ = 0,0117 * 1046,5 = 12,2 тыс. руб.

3-й год: е₃ = 0,0117 * 1203,5 = 14,1 тыс. руб.

Переменные коммерческие расходы (ж) составят:

1-й год: ж₁ = 0,0376 * 910 = 34,2 тыс. руб.

2-й год: ж₂ = 0,0376 * 1046,5 = 39,3 тыс. руб.

3-й год: ж₃ = 0,0376 * 1203,5 = 45,3 тыс. руб.

Маржинальный доход (з) составит:

1-й год: ж₁ = 0,4767 * 910 = 433,8 тыс. руб.

2-й год: ж₂ = 0,4767 * 1046,5 = 498,9 тыс. руб.

3-й год: ж₃ = 0,4767 * 1203,5 = 573,7 тыс. руб.

Прибыль найдем по формуле : Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль в первом прогнозном году составит:

z₁ = 892,9 – 459,1 – 283,5 = 150,3 тыс. руб.

Прибыль во втором прогнозном году составит:

z₂ = 1026,8 – 528 – 283,5 = 215,3 тыс. руб.

Прибыль в третьем прогнозном году составит:

z₃ = 1180,9 – 607,2 – 283,5 = 290,2 тыс. руб.

 

Таблица 2.3

Трехлетний  прогнозный баланс показателей деятельности ООО «Ветер странствий», тыс. руб.

Показатель	1-й год	2-й год	3-й год
Объем продаж	910	1046,5	1203,5
Выручка от продажи	892,9	1026,8	1180,9
Переменные производственные расходы, в том числе: - переменные расходы - оплата прямого труда - переменные общепроизводственные расходы - переменные коммерческие расходы	459,1     303,7 110,6 10,6     34,2	528     349,2 127,1 12,2     39,3	607,2     401,6 146,2 14,1     45,3
Маржинальный доход	433,8	498,9	573,7
Постоянные расходы	283,5	283,5	283,5
Прибыль от продаж	150,3	215,3	290,2