Система «стандарт-кост»

• отклонения отражаются на специальных счетах;

• предусматривается  возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков;

• в основу обеих систем положен единый алгоритм:

1) Разработка нормативов расхода ресурсов;

2) Проведение сравнительного  анализа норм и фактических  показателей затрат на изготовление  продукции;

3) выявление отклонений  и установление причин;

4) анализ отклонений  и корректировка нормативов с  учетом влияния различных факторов;

• всю совокупность норм делят на следующие группы: - основные нормы, - текущие нормы, - идеальные нормы;

• нормирование затрат, как правило, осуществляется по следующим статьям: основные сырье и материалы, оплата труда основных производственных рабочих, накладные расходы;

• для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль над затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности;

• обе системы требуют обобщения и анализ возникающих отклонений. Эго производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем;

• обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Основные различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

• детализация и способ установления стандартов (нормативов);

• в отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» - прогноза будущего;

• на выходе систем калькулируется разная себестоимость: при нормативном методе – фактическая себестоимость, исчисленная как Затраты по нормам +/- Изменения норм +/- Отклонения от норм; при методе «стандарт-кост» - нормативная себестоимость;

• система «стандарт-кост» не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод строго регламентирован;

• «стандарт-кост - это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет - система измерения их фактической величины при фактической загрузке»;

• стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

• в стандарт-косте  отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

• стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

• отражение на счетах отклонений по статьям себестоимости  по факторам: при нормативном методе – только по готовой продукции и материалам; при методе «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам – фактор норм; отклонение по материалам – фактор цен;

• в системе «стандарт-кост»  косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства, относятся на результаты финансовой деятельности. При нормативном методе - косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства;

• в системе «стандарт-кост»  незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как сумма двух слагаемых – нормы и отклонения. При нормативном методе учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативам, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений;

• в стандарт-косте  обычно используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет 40 «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам;

• в системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений;

• «стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы»;

• системный учет изменения норм является специфической особенностью нормативного метода, отличающего его от стандарт-коста;

• при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. При нормативной системе учет затрат по изменениям норм и по отклонениям от расходных норм вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Выявленная величина затрат от изменений норм, а также отклонений от норм по статьям расхода ежемесячно списывается на себестоимость продукции;

• при нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей;

• система «стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. Нормативный метод в плановой экономике базировался на множестве отраслевых инструкций, которые в настоящее время в силу изменения условий хозяйствования, изменения технических и технологических параметров утратили свою значимость. Предприятия же продолжают их использовать, поскольку новых инструкций не создается, а на их разработку нет достаточных средств и знаний;

• важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются на финансовые результаты предприятия.

Система «стандарт-кост»  ориентирована на постановку и достижение стратегических целей, на стратегическое планирование и управление себестоимостью, формирование ценовой и маркетинговой политики, а также бюджетное планирование производственных программ.

 Приоритетными целями нормативного метода, разработанного для условий плановой экономики, выступают контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений, калькуляция полной себестоимости, затем подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Внедрение системы «стандарт-кост» в дополнение к широко распространенному нормативному методу учета затрат позволит во многом решить российским предприятиям проблемы соответствия производственного учета современным условиям хозяйствования.

Глава 2. Практическая часть

Перед менеджментом туристической фирмы ООО «Ветер странствий» поставлена управленческая задача: выявить факторы, оказывающие отрицательное влияние на величину прибыли по данным основного и гибкого бюджетов.

Необходимо, используя  данные, представленные в таблице 2.1, выявить причины снижения прибыли.

Таблица 2.1

Исходные данные для выявления причин

снижения прибыли, тыс. руб.

Показатель	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет
Объем продаж	700	905	700
Выручка от продажи	650	888	687
Переменные расходы	340	456,6	353
Маржинальный доход	310	431,4	334
Постоянные расходы	270	249,6	249,6
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4

 

Требуется:

1. На основе информации, представленной в таблице, провести  анализ причин снижения прибыли  у туристической фирмы двумя  методами:

а) методом отклонений;

б) методом цепных подстановок.

2. Установить методом  цепных подстановок влияние изменения  цены тура на выручку от  реализации.

3. Определить влияние  изменения удельных переменных  издержек (норм затрат) на величину  переменных издержек.

4. Разработать в упрощенном виде трехлетний прогнозный баланс показателей деятельности ООО «Ветер странствий», исходя из следующих условий:

а) при разработке баланса  использовать следующие нормы на единицу (в руб.):

Выручка от продажи       981,2

Переменные производственные расходы,

в том числе:         504,5

- переменные расходы       333,7

- оплата прямого труда       121,5

- переменные общепроизводственные  расходы     11,7

- переменные коммерческие  расходы      37,6

Маржинальный доход       476,7

б) в первом прогнозном году начинается реализация нового тура, в результате чего общий объем продаж в данном году увеличится на 30 %, постоянные затраты возрастут на 5 %;

в) в последние два  года общий объем продаж будет  возрастать на 15 %, а постоянные затраты  останутся на прежнем уровне.

 

2.1 Решение

а) Проведем пофакторный анализ прибыли, который выполняется на четырех уровнях – нулевом, первом, втором и третьем. Каждый уровень анализа детализует результаты, полученные на предыдущих уровнях.

Нулевой уровень анализа  прибыли предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными основного бюджета.

При сравнении основного  бюджета с фактом не учитывается  реальный уровень деятельности организации, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Вот почему этот уровень анализа прибыли считается нулевым.

В основе нулевого уровня анализа лежит сравнение основного  бюджета с фактическими результатами. Найдем отклонения фактического бюджета от основного бюджета табл. 2.2

 

 

Таблица 2.2

Отчет о деятельности фирмы

Показатель	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет	Отклонения фактического бюджета от основного	Благоприятное (Б), Неблагоприятное (Н)
Объем продаж	700	905	700	205	Н
Выручка от продажи	650	888	687	238	Н
Переменные расходы	340	456,6	353	116,6	Б
Маржинальный доход	310	431,4	334	121,4	Н
Постоянные расходы	270	249,6	249,6	- 20,4	Н
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4	141,8	Н