Совершенствование учета МПЗ в ТОО «Рубиком»

К ним относятся:

-содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых;

-охрана запасов;

-оплата сборов за извещение  о прибытии запасов и за  взвешивание грузов;

-потери от недостачи запасов  в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Не включаются в фактические затраты па приобретение запасов:

- НДС и другие возмещаемые  налоги;

- общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, которые не связаны непосредственно  с приобретением запасов;

- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг [9, с.145].

Фактические затраты на приобретение запасов представлены на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Фактические затраты на приобретение запасов [10, с.54]

 

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов: использование в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость запасов представлена на рисунке 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Фактическая себестоимость запасов [11,с.54]

 

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан [14, с. 124].

Запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Запасы, не принадлежащие организации, по находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Казахстан, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по способу ФИФО (по себестоимости  первых по времени приобретения  материалов);

-по способу ЛИФО (по себестоимости  последних по времени приобретения  материалов).

Рассматривая законодательно установленные способы оценки списываемых материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 78 Методических указаний №119н применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (по средней себестоимости, по способу ФИФО и ЛИФО), отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической  себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются  количество, и стоимость материалов  на начало месяца и все поступления  за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

В учетной политике организации должно быть закреплено использование применяемого метода (взвешенной или скользящей оценки).

 

1.3. Сравнительная характеристика учета запасов по российским и казахстанским стандартам

В Республике Казахстан все объекты учета учитываются согласно Национальному стандарту финансовой отчетности, который утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50. [6] Настоящий Национальный стандарт финансовой отчетности (далее – Стандарт) разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой 

В соответствии с НСФО, запасы классифицируются:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; 

2) имущество, предназначенное для  перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

4) сырье и материалы, предназначенные  для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные  для обеспечения самого производства;

5) незавершенное производство –  продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

6) товары в пути.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания: 

1) при наличии вероятности получения  экономической выгоды по данному активу в будущем;

2) при возможности оценки фактических  затрат на приобретение или производство объекта учета.

В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. 

Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). 

Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

При обмене запасов, фактическая стоимость полученных запасов принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Оценка себестоимости запасов производится по методу «первое поступление — первый отпуск» или средневзвешенной стоимости, который основывается на средней стоимости запасов на начало периода и средней стоимости аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода.

При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку, субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данным активом, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.

При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

В России согласно ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию.;

7) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

8) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Следовательно, в Российской Федерации требования к учету материалов определены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В казахстанских стандартах учет производственных запасов (материалов) регулируется НСФО. Ознакомившись с этими документами можно выделить следующие различия

Признание запасов:

Согласно НСФО к запасам относятся активы:

1) предназначенные для продажи  в процессе деятельности организации;

2) произведенные в процессе производства  для продажи;

3) используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг (п. 32 НСФО).

Запасы учитываются по следующим классификационным группам: товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция (п. 35 НСФО).

Материально-производственные запасы (п. 2 ПБУ 5/01) определяются как активы:

1) используемые в качестве сырья  и материалов при производстве  продукции;

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих  нужд.

Указанные в ПБУ 5/01 активы включаются и в состав запасов по НСФО. Однако для незавершенного производства, также являющегося одной из групп запасов по НСФО, ПБУ 5/01 не применяется.