Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание

 

 

 

Введение

 

Важнейшей задачей бухгалтерской службы является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию его дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияет на финансовое положение, рациональное использование денежных средств в обороте, величину фактической прибыли.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями – это дебиторская и кредиторская задолженности.

Можно иметь хорошие финансовые результаты от продаж, от внереализационных и операционных доходов, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею.

Состояние дебиторской задолженности существенно влияет и на оценку финансового состояния предприятия. Величина задолженности учитывается при расчете коэффициентов финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, а на основании этих коэффициентов оценивается инвестиционная привлекательность предприятия.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью.

Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам. Вышесказанное определяет актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является исследовать содержание и порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

Задачи:

- рассмотреть  нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности;

-раскрыть теоретические аспекты дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть  экономическую характеристику организации ЗАО «Ойл трейд Компани»;

- изучить первичный учет ЗАО «Ойл трейд Компани»;

-исследовать аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

-предложить основные направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Объект исследования – организация ЗАО «Ойл трейд Компани».

При написании курсовой работы использовались учебные и научные труды, публикации отечественных авторов таких как: Ю.А. Бабаева, О.В. Попова и др. В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, финансовая и бухгалтерская отчетность ЗАО «Ойл трейд Компани», учебная литература, монографии и статьи ведущих отечественных ученых-экономистов, регистры учета, первичная и сводная документация.

Информационной базой исследования послужила внутренняя документация, учетная политика, годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Ойл трейд Компани» за 2011 и 2013 годы.

Методы исследования: системный подход, включающий как общенаучные методы исследования (анализ, синтез, индукции, дедукции) так и специальные (обследования, балансовый, сравнение, скорректированный и др.).

 

1.Теоретические основы дебиторской  и кредиторской задолженности  и порядок ее отражения в  бухгалтерском учете

 

1.1.Нормативное регулирование

Дебиторская и кредиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).

- Гражданский  Кодекс РФ.

- Налоговый  Кодекс РФ.

- Кодекс  об Административных правонарушениях.

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

- Постановление  Правительства РФ.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами: [18]

1. Федеральный  закон. Согласно этому закону, все  хозяйственные операции подлежат  своевременной регистрации на  счетах бухгалтерского учета  на основании первичных учетных  документов. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения  операции или непосредственно  по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности  должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором  товарной части сделки - после  отгрузки продукции.

2. Согласно  ГК РФ, обязательства исполняются  в соответствии с договором, требованиями  закона, иных правовых актов, а  при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.

3. Согласно  положению по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  расчеты с дебиторами отражаются  каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих  из бухгалтерских записей и  признаваемых ею правильными. Дебиторская  задолженность в иностранных  валютах отражаются в бухгалтерской  отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранных валют по курсу  Центрального банка Российской  Федерации, действующему на отчетную  дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

4. Постановление  Правительства РФ, согласно которому  организация обязана отразить  задолженность перед бюджетом  по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности определяют следующие нормативные акты: [18]

Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

- расчеты  с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в суммах, признаваемых  организацией правильными. Исходя  из данной нормы, дебиторская  задолженность отражается в учете  в оценке, установленной договором, и зависит от количества и  цены реализованной продукции  с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании  сделки;

- при  совершении операций в иностранной  валюте дебиторская задолженность  отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета  иностранной валюты по курсу  Центрального банка РФ, действующему  на дату предъявления счетов  и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих  случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов: [12]

- определяет  срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

- определяет  текущую стоимость дебиторской  задолженности: договорная, договорная  с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает  текущую стоимость дебиторской  задолженности в случае, если  ее стоимость выражена в иностранной  валюте либо в условных денежных  единицах;

- определяет  потребность в залоге под отгруженную  продукцию и порядок его использования.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ:

- покупатель  должен произвести оплату в  срок, предусмотренный договором, а  если такой срок договором  не предусмотрен, обязательство  должно быть исполнено в разумный  срок после возникновения данного  обязательства. Обязательство, не исполненное  в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен  моментом востребования, должник  обязан исполнить в семидневный  срок со дня предъявления кредитором  требования о его исполнении;

- в случае, когда покупатель не исполняет  обязанность по оплате переданного  товара в установленный договором  срок и иное не предусмотрено  договором купли-продажи, на просроченную  сумму подлежат уплате проценты  со дня, когда по договору товар  должен был быть оплачен, до  дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется  существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

- предельный  срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен  в три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- кредитор  вправе предусмотреть в договоре  наличие залога под отгруженную  продукцию, предметом которого может  быть всякое имущество, включая  вещи и имущественные права. В  случае невыполнения покупателем  своих обязательств по оплате  продукции взыскание может быть  обращено на предмет залога  в порядке, установленном договором, если законом о залоге не  предусмотрен иной порядок.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: [8]

- величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя  из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов  организации. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть  установлена исходя из условий  договора, то для определения  величины поступления или дебиторской  задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  выручку в отношении аналогичной  продукции (товаров, работ, услуг) либо  предоставления во временное  пользование (временное владение  и пользование) аналогичных активов;

- величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае  изменения обязательства по договору  первоначальная величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению  организацией, устанавливают исходя  из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов;