Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

Как показывают данные таблицы, годовая производительность труда сократилась на 7,4%. 

Также уменьшились дневная и часовая производительность труда на 5,4% и 6,6% соответственно.

Причинами уменьшения показателей производительности труда явилось

Опережающий рост численности работников по сравнению с увеличением стоимости реализованной продукции.

Таблица 4. - Финансовые результаты и рентабельность деятельности организации

Показатели	2009	2010	2011	2012	2013	2013г в % к 2009г.
Выручка от продажи, тыс. руб.	1969559	1991512	2125200	2254481	2155107	109
Себестоимость, тыс. руб.	1612379	1629013	1745494	1887539	1825474	113
Прибыль (+), убыток (-) от продажи, тыс. руб.	357180	362499	379706	366942	329633	92
Уровень рентабельности, %	22,2	22,3	21,8	19,4	18,1	-
Рентабельность продаж, %	18,1	18,2	17,9	16,3	15,3	-

 

Согласно данным таблицы, эффективность деятельности предприятия в анализируемом периоде снизилась.

Так, уровень рентабельности производства сократился с 22,2% до 18,1%.

Аналогично можно наблюдать уменьшения уровня рентабельности продаж с 18,1% до 15,3%.

Такое изменение показателей вызвано опережающим ростом себестоимости по сравнению с увеличением выручки от реализации. 

Так, если выручка увеличилась на 9%, то себестоимость возросла на 13%.

Таблица 5. - Оценка финансового состояния

Показатели	01.01.10г	01.01.11г	01.01.12 г	01.01.13г	01.01.14 г	Отечест-венные нормативы
Динамика показателей платежеспособности
Коэффициент текущей ликвидности	2,97	2,56	2,23	1,82	2,14	больше 2
Коэффициент срочной ликвидности	1,33	1,35	1,12	0,85	0,95	0,7-1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,39	0,64	0,29	0,04	0,12	больше0,2
Динамика показателей финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	0,37	0,32	0,27	0,30	0,38	больше 0,5
Коэффициент маневренности	0,56	0,66	0,69	0,74	0,78	Больше 0,5
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	0,59	0,63	0,48	0,49	0,62	0,6-0,8

 

Как показывают данные таблицы, коэффициенты ликвидности анализируемого предприятия в основном сократились.

Коэффициент текущей ликвидности уменьшился за анализируемый период на с 2,97 до 2,14, что тем не менее выше норматива.

Коэффициент быстрой ликвидности уменьшился с 1,33 до 0,95, что также находится в пределах нормативного значения.

Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился с 0,39 до 0,12, что несколько ниже норматива. В целом можно сделать вывод о недостаточной платёжеспособности предприятия в текущий момент времени, но в средней и дальней перспективе предприятие вполне ликвидно.

По коэффициентам финансовой устойчивости можно сделать следующие выводы.

Коэффициент финансовой автономии составил в 2013 году всего 0,38, что ниже общепринятого норматива и свидетельствует о зависимости предприятия от внешних кредиторов.

Коэффициент маневренности в анализируемом периоде увеличился и составил в 2013 году 0,78, что соответствует нормативу и свидетельствует о том, что 78% собственных средств предприятия находятся в мобильной форме.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования в анализируемом периоде увеличился с 0,59 до 0,62, что является благоприятным фактором и свидетельствует о том, что 62% запасов предприятия сформированы за счёт собственных источников.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящий момент времени предприятие финансово устойчиво, но в перспективе возможны проблемы.

2.2.Первичный учет

 

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления операций по расчету с дебиторами и кредиторами, соответствуют Альбому унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом РФ (счет, акт выполненных работ, счет-фактура, платежное поручение и т.п.).

Специфические хозяйственные операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы, отражаются на основании форм (бланков), разработанных предприятием, либо предусмотренных отраслевыми инструкциями. При этом бланки, разработанные самостоятельно, входят в «Альбом нетиповых форм», являющийся приложением к Учетной политике.

Правила и технология обработки первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота:

- перечень  ответственных подразделений;

- порядок  и сроки создания и передачи  первичных документов;

- порядок  и сроки проверки первичных  документов;

- порядок  и сроки их обработки.

Таблица 6. - Регистры, предназначенные для учета дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование группы регистров	Назначение регистра	Регистры для учёта дебиторской задолженности
Регистры промежуточных расчётов	Накопление информации о порядке проведения расчётов промежуточных показателей, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль	-Учёт сомнительной и безнадёжной  дебиторской задолженности по  результатам инвентаризации на  отчётную дату -Резерв сомнительных  долгов текущего отчётного (налогового) периода
Регистры учёта состояния налогового учёта	Систематизация информации о состоянии показателей объекта учёта, которые используются более одного отчётного (налогового) периода. Отражение данных о состоянии объекта учёта на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учёта во времени	-Регистр движения резерва по  сомнительным долгам*; -Регистр аналитического  учёта операций по движению  дебиторской задолженности
Регистры формирования отчётных данных	Получение значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль	-Регистр учёта внереализованных  расходов текущего периода; -Регистр учёта внереализованных  доходов текущего периода

 

Для оформления первичных учетных документов по расчетам с дебиторами и кредиторами и для отражения в бухгалтерском учете назначены должностные лица, которые на основе данных первичного учета формируют учетные регистры (ведомости, отчеты, анализа счетов и т.п.).

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности перед ее составлением, проводится инвентаризация дебиторской задолженности, в соответствии с Учетной политикой, и в зависимости от ее срока погашения покупателями и заказчиками задолженность классифицируется либо как долгосрочная, либо как краткосрочная, либо как сомнительная.

В бухгалтерской отчетности сомнительная дебиторская задолженность подлежит отражению в составе краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. В конце отчетного периода на основании проведенной инвентаризации на сумму сомнительной дебиторской задолженности на уровне Аппарата управления формируется резерв по сомнительным долгам.

Для проверки обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, ежегодно проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами. На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги не реальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам в Аппарате управления предприятием или на финансовые результаты организации.

 

2.3.Синтетический учет  и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", например:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 63

- 347 942,23 рублей - начислен резерв сомнительных  долгов в случае признания  дебиторской задолженности сомнительной (начисляется отдельно по каждому  сомнительному долгу).

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами, например:

Дебет 63 Кредит 62

- списана  задолженность в сумме начисленного  ранее резерва.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью:

Дебет 63 Кредит 91 "Прочие доходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то в силу п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Дебет 99 Кредит 68

- в сумме  созданного резерва отражено  постоянное налоговое обязательство.

Пример:

ЗАО Ойл Трейд Компани отгрузило масло для техники сельскохозяйственной организации ООО «Прогресс» продукцию на сумму 236 000 тыс. рублей, в том числе НДС - 36 000 тыс.рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 тыс. рублей.

По условиям договора ООО «Прогресс» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО «Прогресс» не поступила. Только через 10 дней от ООО «Прогресс» поступили денежные средства на счет ЗАО Ойл Трейд Компани.

Таблица 7. - Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО Ойл Трейд Компани

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от продажи продукции
90-2	43	160 000	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3	68	36 000	Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9	99	40 000	Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236000 – 36000 – 160000)
51	62	236 000	Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности