Совершенствование учета расчетов кредитов и займов на примере ХХХ ХХХХХ

08.02.05 ОАО “СКБТ” возвратила ЗАО «Актив» заем и уплатила причитающиеся проценты.

Таблица 4

Дата	Курс ЦБ РФ за 1 долл. США
08.01.05	30,1372
29.01.05	30,6623
31.01.05	30,6850
07.02.05	30,7318
07.02.05	30,7236

Отражение операций в  бухгалтерском учете:

08.01.05

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

150686 руб.(5000 долл. США * 30,1372 руб.) получен краткосрочный заем от ЗАО «Актив»

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

180000 руб. произведена  предоплата организации В.

30.01.05

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2310,17 руб. (5000 долл. США * 30,6623 руб.* 25 % : 365 дн.* 22 дн.) начислены проценты на пользование  займом за январь.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

150000 руб. отражена покупная стоимость полученных от ЗАО «Актив» материалов.

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30000 руб. отражена  сумма НДС, подлежащая уплате  организации ЗАО «Актив»

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

30000 руб. принята  к вычету сумма НДС по приобретенным  материалам.

31.01.05

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

211,88 руб. (5000 долл. США * 30,6850 руб.* 25 % : 365 дн.* 24 дн.) начислены проценты на пользование займом, подлежащие отнесению в состав операционных затрат, за январь.

07.02.05

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

736,72 руб. (5000 долл. США * 30,7318 руб.* 25 % : 365 дн.* 7 дн.) начислены проценты на пользование займом за период с 01.02.05 по 07.02.05.

08.02.05

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «расчетные счета»

153618 руб. (5000 долл. США * 30,7236 руб.) возвращена ЗАО «Актив» сумма займа.

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2932 руб. (5000 долл. США * (30,7236 руб. – 30,1372 руб.)) суммовая  разница по основной сумме  долга отнесена в состав операционных расходов.

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «расчетные счета»

153618 руб. (5000 долл. США * 30,7236 руб. * 25% : 365 дн. * 31 дн.) уплачены ЗАО «Актив» начисленные проценты.

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2,98 руб. (2310,17 руб. + 211,88 руб.+736,72 руб. - 3261,75 руб.) суммовая  разница, относящаяся к оплате  процентов по займу, отнесена  в состав стоимости материалов.

15.02.05

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 10 «Материалы»

152313,15 руб. (2310,17 руб. + 150000 руб. + 2,98 руб.)  материалы  списаны в производство.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам. Долгосрочные кредиты (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором. [4, с. 132]

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так  и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как  полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".[17, с. 34]

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. [17, с. 35]

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. [17, с. 36]

На счете 67 должны учитываться кредиты  и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными. Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные кредиты  и займы, а также проценты по ним  нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотрите типовые ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

При этом долгосрочные кредиты  и займы могут учитываться  двумя способами:

- на счете 67 до истечения  срока их погашения;

- на счете 67 до тех  пор, пока до срока их погашения  останется 365 дней. После этого  срока сумма кредита переводится  на счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

Выбранный порядок учета  долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.

25 февраля 2004 года ОАО "СКБТ" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2006 года.

Учетной политикой "СКБТ" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66

25 февраля 2004 года бухгалтер  "СКБТ" сделает проводку:

Дт 51 Кт 67

- 200 000 руб. - получен долгосрочный  кредит.

24 февраля 2005 года бухгалтер  "СКБТ" сделает проводку:

Дт 67 Кт 66

- 200 000 руб. - долгосрочный  кредит переведен в состав  краткосрочных кредитов.

 

2.4. Аналитический учет расчетов по кредитам и займам

 

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные  обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. [17, с. 38]

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

При учете кредитов и займов следует учитывать и  то обстоятельство, что остатки по счетам 66 “Краткосрочные кредиты и займы” и 67 “Долгосрочные кредиты и займы” принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности (табл.5).

Таблица 5

Показатели, при  формировании которых необходимы данные по кредитам и займам

Отчетная форма	Раздел	Группа статей	№ строки	Показатель
Бухгалтерский баланс	IV “Долгосрочные обязательства”	Займы и кредиты	511	Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев  после отчетной даты
			512	Займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	V “Краткосрочные обязательства”	Займы и кредиты	611	Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты
			612	Займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты
Приложение к бухгалтерскому балансу	1. “Движение заемных  средств”	Долгосрочные кредиты	110	Долгосрочные кредиты
			111	В том числе непогашенные в срок
		Долгосрочные займы	120	Долгосрочные займы
			121	В том числе непогашенные в срок
		Краткосрочные кредиты	130	Краткосрочные кредиты
			131	В том числе непогашенные в срок
		Краткосрочные займы	140	Краткосрочные займы
			141	В том числе непогашенные в срок