Совершенствование учета расчетов кредитов и займов на примере ХХХ ХХХХХ

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. [5, с. 71]

На счете 66 должны учитываться  кредиты и займы, которые организация  получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.

Для учета краткосрочных  кредитов и займов к счету 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" открываются следующие субсчета:

- 66-1 "Краткосрочные  кредиты";

- 66-2 "Краткосрочные  займы".

При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:

- 66-1-1 "Банковский кредит";

- 66-1-2 "Товарный кредит";

- 66-1-3 "Коммерческий  кредит" и т.д.

Как учесть получение  и возврат краткосрочного кредита (займа)

Организация может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в форме отсрочки  оплаты долга, возникшего из  другого договора.

Получение краткосрочных  кредитов (займов) отражается по кредиту  счета 66, а возврат - по Д-ту счета 66.

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: Дт 51 Кт 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" корреспондирует  со счетами: [5, с. 72]

Согласно договору займа ОАО "СКБТ" получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "СКБТ".

При получении займа  в учете ОАО"СКБТ" сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и  возврат займа производятся в  рублях, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита  (займа) по официальному курсу  иностранной валюты, действующему  на дату поступления денежных  средств;

- скорректировать (увеличить  или уменьшить) задолженность  по кредиту (займу) исходя из  официального курса иностранной  валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств  будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. [9, с. 114]

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

По договору займа ОАО "СКБТ" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма  займа выражена в долларах США  и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара  США составил:

- на дату получения  займа - 29,30 руб./USD;

- на дату возврата  займа - 29,40 руб./USD.

При получении займа  в учете ОАО "СКБТ" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

При возврате займа записи выглядят следующим образом: Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств  будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

По договору займа ОАО "СКБТ" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма  займа выражена в долларах США  и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара  США составил:

- на дату получения  займа - 29,40 руб./USD;

- на дату возврата  займа - 29,30 руб./USD.

При получении займа  в учете ОАО "СКБТ" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

При возврате займа ставятся следующие проводки:

- Дт 66 Кт 91-1 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная  суммовая разница;

- Дт 66 Кт 51 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен заем.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита  (займа) по официальному курсу  иностранной валюты, действующему  на дату поступления денежных  средств;

- скорректировать (увеличить  или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. [9, с. 117]

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).

Согласно договору, ОАО "СКБТ" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ОАО "СКБТ" 1 апреля 2004 года. Кредит был возвращен 1 июня 2004 года.

Предположим, что официальный  курс доллара США составил:

- на 1 апреля 2004 года - 29,30 руб./USD;

- на 1 июня 2004 года - 29,40 руб./USD.

1 апреля 2004 года в учете ОАО "СКБТ" сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 июня 2004 года ставятся  следующие проводки:

- Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная  курсовая разница;

- Дт 66 Кт 52 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает  положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).

Согласно договору, ОАО "СКБТ" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "СКБТа" 1 апреля 2004 года. Кредит был возвращен 1 июня 2004 года.

Официальный курс доллара США составил:

- на 1 апреля 2004 года - 29,40 руб./USD;

- на 1 июня 2004 года - 29,30 руб./USD.

1 апреля 2004 года в учете ОАО "СКБТ" сделана проводка:

- Дт 52 Кт 66 - 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен кредит от иностранного  банка.

1 июня 2004 года записи в журнале  хозяйственных операций будут следующие:

- Дт 66 Кт 91-1 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная  курсовая разница;

- Дт 66 Кт 51 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен  кредит.

Предметом договора займа в натуральной  форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

То есть, например, если ваша организация  получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки  и того же качества. [9, с. 119]

Согласно договору займа, ОАО "СКБТ" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100000 руб.

При получении займа в учете  ОАО "СКБТ" сделана проводку:

- Дт 10 Кт 66 - 100000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".

Возврат займа бухгалтер отразит  так:

- Дт 66 Кт 10 - 100000 руб. - возвращены материалы  в том же количестве и того  же качества.

При получении кредита (займа) организация  несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

- основными;

- дополнительными.

К основным затратам относятся:

- проценты, подлежащие уплате по  кредитам (займам);

- курсовые и суммовые разницы  по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма  не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. [9, с. 121]

Если аналогичные заемные  обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении  прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

Дт 91-2 Кт 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с  получением кредита (займа), по оплате:

- юридических и консультационных  услуг;

- копировально-множительных  работ;

- налогов и сборов;

- экспертиз;

- услуг связи и иных  затрат, непосредственно связанных  с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты  отразите проводкой:

Дт 91-2 Кт 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты  могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа). [10, с. 127]

ОАО «СКБТ» 1 февраля 2002 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита ОАО «СКБТ» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).

ОАО «СКБТ» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

При получении кредита  в учете ОАО «СКБТ» сделана проводка:

- Дт 51 Кт 66 - 1 200 000 руб. - получен  кредит;

- Дт 60 Кт 51 - 6000 руб. - оплачены  юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно в состав операционных расходов включается часть  затрат по оплате юридических услуг  в сумме: 6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца ОАО «СКБТ» делается проводка:

- Дт 91-2 Кт 60 - 2000 руб. - списана  часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

- Дт 66 Кт 51- 400 000 руб. - возвращена  часть кредита.

В некоторых случаях  правилами бухгалтерского учета  установлен особый порядок отражения  затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных активов  (основных средств или имущественных  комплексов);

- материально-производственных  запасов или иных ценностей  (например, ценных бумаг).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов. [10, с. 128]