Совершенствование учета расчетов кредитов и займов на примере ХХХ ХХХХХ

Для выявления этого  вида нарушений и получения достаточных  аудиторских доказательств целесообразно  использовать такие методы, как проверка документов и проверка арифметических расчетов суммы процентов за кредит. В качестве источников информации следует использовать кредитные договоры, регистры аналитического учета и бухгалтерские справки по расчетам и отражению процентов.

На практике имеют  место случаи, когда в организациях допускаются ошибки в оценке имущества, приобретаемого за счет заемных средств.

Нарушения принципов  оценки, которые могут быть выявлены аудитором, происходят, когда в стоимость  приобретения внеоборотных активов (объектов основных средств, нематериальных активов) включаются проценты за кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов к учету.

Аудиторская проверка учета  займов. Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов. [20, с. 184]

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера  процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года).

Договоры займа часто  включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий. К таким условиям, в частности, могут относиться:

• уровень собственных оборотных средств и доходов;
• предоставление кредитору периодической информации.

Аудитор уточняет, в какой  форме был взят заем – о форме  денег или вещи. На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) организация получает деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается.

При проверке операций погашения  займов внимание уделяется погашению  займов путем реализации ценных бумаг  по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования. [20, с. 185]

Аудитор устанавливает  правильность отражения в учете  принимающихся к уплате процентов  за пользование займов.

Договор займа в отличие  от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

Источник уплаты процентов  теперь не зависит от того, от кого получен  заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

При проверке операций, связанных  с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой  установлено, что, если в договоре отсутствуют  условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговорено в договоре (беспроцентный заем) или в качестве займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим лицом. У организации – заемщика порядок отражения получения и погашения займа и процентов по нему будет аналогичен порядку отражения полученных займов от юридических лиц. Однако в этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан подоходный налог с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации. [20, с. 186]

Когда в договорах  займа сумма выражена в условных единицах, подлежащая уплате сумма  в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» как доходы и расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, и отражаются в отчете о прибылях и убытках по статьям «Внереализационные доходы и расходы». [21, с. 95]

Таким образом, на наличие  риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие факторы: отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, услуг); нарушение принципов оценки имущества; неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть: наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы; непогашение кредитов и займов; неуплата процентов; соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают  величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды. [21, с. 96]

 

 

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ на примере ОАО «СКБТ»

2.1. Общая характеристика организации

 

ОАО «СКБТ» создано путем преобразования государственного предприятия в соответствии с указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

Полное официальное  наименование – Акционерное общество открытого типа «Специальное конструкторское бюро турбонагнетателей». Сокращенное наименование – ОАО «СКБТ».

ОАО «СКБТ » находится по адресу г.Пенза, улица Калинина, 128.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может заключать договор, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном и третейском суде.

Общество имеет расчетный, валютный и другие счета в банках, печать, штампы, бланки и иные необходимые реквизиты со своим наименованием.

Общество является открытым содержателем акций.

Основной целью  деятельности Общества является получение  прибыли.

Для получения прибыли  Общество вправе осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  законодательством Российской Федерации.

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Все вопросы оперативной  деятельности объединения решаются Генеральным директором и назначенными им заместителями, руководителями подразделений аппарата управления. Решения по социально-экономическим вопросам деятельности объединения вырабатываются и принимаются органами управления с участием трудового коллектива на общем собрании или конференции.

ОАО «СКБТ» в своей деятельности руководствуется Уставом, зарегистрированным в Министерстве юстиции. Учредителем ОАО «СКБТ» является Государство в лице Министерства экономики. Учредитель, в силу преобладающего участия в уставном капитале объединения, вправе определять решения, принимаемые объединением.

Высшим органом управления объединения  является общее собрание всего коллектива работников. Общее собрание вырабатывает направления экономического и социального развития; устанавливает порядок распределения прибыли; решает вопросы создания и прекращения деятельности обособленных подразделений; устанавливает направления внешнеэкономической деятельности; рассматривает и разрешает конфликтные ситуации, возникающие между администрацией и трудовым коллективом, а также другие хозяйственно-экономические вопросы, предусмотренные Уставом.

Все вопросы оперативной деятельности объединения решаются Генеральным  директором и назначенными им заместителями, руководителями подразделений аппарата управления. Решения по социально-экономическим вопросам деятельности объединения вырабатываются и принимаются органами управления с участием трудового коллектива на общем собрании или конференции.

Общее собрание объединения созывается Генеральным директором не реже одного раза в год.

Структура аппарата управления ОАО «СКБТ», утвержденная Генеральным директором представлена на рис. 1.

 

Генеральный директор является руководителем ОАО «СКБТ» и назначается на должность Министерством экономики. Порядок деятельности Генерального директора и принятия им решений устанавливается Уставом ОАО «СКБТ», внутренними документами объединения.

Подразделения и работники ОАО «СКБТ», выполняющие определенные функции управления, образуют функциональную подсистему управления. Функции управления деятельности ОАО «СКБТ» реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

Аппарат управления ОАО «СКБТ» построен таким образом, чтобы обеспечить в научно-технических, экономических и организационных отношениях взаимосвязанное единство всех частей ОАО «СКБТ», а также для наилучшего использования трудовых и материальных ресурсов.

В соответствии со структурой управления ОАО «СКБТ » верхний уровень управления представлен: Генеральный директор (он же и главный конструктор и директор института); два первых заместителя генерального директора: один - главный инженер ОАО «СКБТ»; второй - по научной работе, конверсии и внешнеэкономической деятельности; главный бухгалтер, зам. генерального директора по безопасности; юридический отдел; зам. генерального директора по экономике; зам. генерального директора по кадрам и социально-бытовым вопросам; зам. генерального директора по производству и межзаводской кооперации; военизированная охрана; зам. генерального директора по общим вопросам.

Генеральному директору  непосредственно подчиняются все  заместители, генеральный конструктор  отдела, начальник ВОХР, начальники научно-тематических отделов - зам. главного конструктора. Генеральный директор организует всю работу ОАО «СКБТ» и несет полную ответственность за его состояние и деятельность.

Генеральный директор представляет ОАО «СКБТ» во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по объединению в соответствии с установленными полномочиями.

Первый зам. генерального директора - главный инженер ОАО «СКБТ» руководит работой технических служб, несет ответственность за выполнение плана, использование новой техники и технологии. Главному инженеру непосредственно подчиняются: отдел главного энергетика, отдел главного механика, отдел капитального строительства, отдел охраны труда и безопасности производства. Главному инженеру подчиняются: конструкторско-технологический комплекс №8, научно-технический комплекс №10.

Отдел главного энергетика вместе с подчиненными ему подразделениями  обеспечивает бесперебойное снабжение ОАО «СКБТ» электроэнергией, топливом, теплотой, водой, сжатым воздухом и другим. Проводит планирование и осуществляет ремонт энергетического оборудования; разрабатывает и осуществляет мероприятия по реконструкции, техническому перевооружению и перспективному развитию энергетического хозяйства. Кроме этого проводит нормирование расходов электроэнергии, теплоты, воды, топлива; проводит мероприятия по их экономии, использованию вторичных энергоресурсов, разрабатывает технические и организационные мероприятия по повышению надежности и увеличению срока службы энергетического оборудования.