Совершенствования бухгалтерского учета расчетов за реализованные товары и оказанные услуги в ООО «ЕвроМолокоКалуга»

Кроме того, по кредиту  счета 60 отражается сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям:

Дебет счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 — на сумму НДС.

Счет 60 дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств) и на суммы зачетов по предварительно выданным авансам.

Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке  плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги на примере ООО «ЕвроМолокоКалуга»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика деятельности ООО «ЕвроМолокоКалуга»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ЕвроМолокоКалуга» учреждено в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и Закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «ЕвроМолокоКалуга» – современная, активно развивающаяся организация, основными видами деятельности является: оптовая продажа преимущественно молочных продуктов питания.

Отличительными чертами  деятельности ООО «ЕвроМолокоКалуга» является сильная динамика развития: открытие новых оптовых баз по г. Калуга, увеличение ассортимента товара.

Штат сотрудников составляет 56 человек и считается одним из наиболее квалифицированных в этой сфере, а высокий уровень обслуживания отмечается клиентами, экспертами, аналитиками рынка и конкурентами.

За 10 лет роста и  развития сеть отделов оптовых продаж ООО «ЕвроМолокоКалуга» заняла лидирующие позиции на рынке Калуги и Калужской области и может считаться одной из наиболее успешных и динамично развивающихся региональных представительств таких крупных заводов производителей как: ООО ПК Обнинские Молочные Продукты, Очаковский молочный завод – ОМЗ, Останкинский молочный комбинат (завод) – ОМК, Лианозовский молочный комбинат (завод) - Вим Биль Дан - ЛМК.

Головной офис организации находится по адресу: 248001, г. Калуга, ул. Кирова, д. 27.

Высшим органом управления Общества является общее собрание его  Участников. Исполнительным органом  Общества является Генеральный директор.

В ООО «ЕвроМолокоКалуга»структура управления построена по дивизионной схеме (приложение 1).

В ООО «ЕвроМолокоКалуга» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

Для общей оценки экономического состояния организации ООО «ЕвроМолокоКалуга», рассмотрим ее основные показатели деятельности, составленные на основании бухгалтерской отчетности за 2010 – 2012 г.г. (приложения 2-5).

Из анализа данных приведенных в приложении 6 можно сделать следующие выводы:

• темп роста выручки от реализации товаров за три года составил 20,84% или 3903 тыс. руб., а рост выручки в 2012 году по отношению к 2011 году составил 9,62% или 1986 тыс. руб.
• темп роста себестоимости товаров незначительно выше темпов роста выручки от реализации и за 3 года составил 25,89% или 2257 тыс. руб., а с 2011г. по 2012 г. на 12,12% или 1186 тыс. руб., что можно охарактеризовать отрицательно.
• прибыль от реализации товаров также имеет тенденцию к росту. За 3 года – 7,51% или 314 тыс. руб., а с 2011 г. по 2012 г. напротив наблюдается ее снижение на 100 тыс. руб. или 1,96%.
• стоимость основных средств организации сократилось в 2011 году на 14 тыс.руб., а в 2012 году возросла на 200 тыс.руб., что больше показателя на 2010 год на 12,26%.
• стоимость оборотных средств также имеет тенденцию к росту и с 2010г. по 2012 г. выросла 18,56% или 636 тыс. руб. (4062 – 3426), ее рост с 2011г. по 2012 г. оказался незначительным и составил 312 тыс. руб. или 8,32%.
• численность работников также постоянно растет и общее увеличения за 3 года составило 9 человек или 19,15%, которое произошло в большей степени за счет высокого темпа роста в 2012 году на 14,29% или 7 человек.
• производительность труда в организации ООО «ЕвроМолокоКалуга» не достаточно высокая. В 2012 году она составила 404,2 тыс. руб./чел., что на 4,18% ниже, чем в 2011 году, но больше показателя 2010 года на 1,42%
• показатели рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж за анализируемый период достаточно высокие – 40,95% и 19,85% соответственно.
• однако стоит отметить, что рентабельность основной деятельности за последние 3 года снизилась на 14,6% и в 2012 году составила 40,95 %. Рентабельность продаж тоже имеет тенденцию к сокращению, так как за анализируемый период снизилась на 11,03%.

2.2. Действующий  порядок учета расчетов за реализованные товары и услуги в ООО «ЕвроМолокоКалуга»

 

Особенности документооборота при расчетах за реализуемые ООО «ЕвроМолокоКалуга» товары представлены в приложении 7.

Покупатели-фирмы формируют  запросы менеджерам организации. Менеджер выставляет счет и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней). При отпуске товаров на реализацию менеджер ООО «ЕвроМолокоКалуга» выписывает расходную накладную и счет-фактуру.

Покупатели либо сами забирают молочную продукцию со склада ООО «ЕвроМолокоКалуга», либо просят осуществить доставку.

ООО «ЕвроМолокоКалуга» работает с покупателями юридическими лицами в основном по предоплате. Оплата счетов покупателем может производиться как в безналичной форме, так и наличными средствами в кассу организации (в пределах лимита, установленного для расчетов между юридическими лицами, наличными деньгами). Банковская выписка по счету поступает в организацию только на следующий день, поэтому используется система «клиент-банк», которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день. Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить товар в день оплаты счета.

Этапы обработки поступившей  банковской выписки можно проиллюстрировать  схемой представленной в приложении 8.

Покупатели в некоторых  случаях в счет оплаты задолженности  предоставляют векселя третьих  лиц (банковские). В случаях, предусмотренных соответствующими договорами, производятся взаимозачеты за поставленные товары. В практике работы организации также было несколько случаев расчетов по договорам уступки права требования.

Синтетический учет расчетов за купленные товары с покупателями и заказчиками в ООО «ЕвроМолокоКалуга» ведется на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

62.1 – Расчеты с покупателями

62.2 – Расчеты с покупателями по авансам полученным

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Рассмотрим  порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО «ЕвроМолокоКалуга» в апреле 2013 года на конкретных примерах.

1. 04.04.13 г. покупатель «ГРАНАТ магазин ЧП Шалыгина» перечислил авансовый платеж за молочную продукцию по полученному счету № 1235 от 04.04.2013 г. на сумму 30 000 рублей.

Бухгалтерией организации были сделаны следующие проводки:

Д-т 51 К-т 62.2 субсчет «Авансы полученные» - 30 000 руб.

Д-т 62.2 субсчет «Авансы полученные К-т 68.2 субсчет «Расчеты по НДС» - 4576,27 руб.

08.04.13 г. после отгрузки товара и получения его покупателем в счет окончательных расчетов, ИП Шалыгина перечислил 10 000 рублей на расчетный счет и внес 5 000 рублей в кассу организации.

Бухгалтером ООО  «ЕвроМолокоКалуга» был произведен зачет ранее перечисленного аванса и восстановлена сумма НДС, начисленная  ранее в бюджет:

Д-т 51 К-т 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 10 000 руб.

Д-т 50 К-т 62.1 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» - 5 000 руб.

Д-т 62.2 субсчет «Авансы полученные» К-т 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 000 руб.

Д-т 68.2 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 62.2 субсчет «Авансы полученные» - 4576,27 руб.

2. 15.04.13 г. ООО «Сударушка» в счет погашения задолженности за отгруженные 11.03.2013 г. по товарной накладной № 1612 товары передало ООО «ЕвроМолокоКалуга»  финансовый вексель (беспроцентный) на сумму 100 000 рублей. Вексель был погашен главным бухгалтером организации в банке на следующий день на всю сумму. В результате чего были сделаны следующие проводки:

Д-т 58.2 "Долговые ценные бумаги" К-т 62.1 - 100 000 руб.

Д-т 51 К-т 58.2 "Долговые ценные бумаги" – 100 000 руб.

3. Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «ЕвроМолокоКалуга» наиболее часто осуществляются по предварительной оплаты, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62.2 субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62.1 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Рассмотрим  данную ситуацию на конкретном примере. ООО «ЕвроМолокоКалуга» получило в счет реализации молочной продукции на счету № 1299 от 25.04.2013 г. 100%-ную предоплату от покупателя, ООО «Миклен», 29 апреля 2013 г. в сумме 45 000 руб. (что подтверждается банковской выпиской № 0008096 от 29.04.2013г.) Отгрузка товаров была произведена 03 мая 2013г.

В бухгалтерском  учете ООО «ЕвроМолокоКалуга» были оформлены следующие записи: 

В апреле 2013 года

Д-т 51 К-т 62.2 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 45 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров по счету № 1299 от 25.04.2013 г.;

Д-т 62.2 субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68.2, субсчет «Расчеты по НДС» - 6864,41 руб. (45 000 руб. х 18/180) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

В мае 2013 года

Д-т 62.1 К-т 90.1, субсчет «Продажи» - 45 000 руб. - отражено признание выручки от реализации товаров (в момент отгрузки) (накладная № 1599 от 03.05.2013 г.);

Д-т 90.3 субсчет «НДС», К-т 68.2, субсчет «Расчеты по НДС» - 6864,41 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

Д-т 62.2 субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62.1 - 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданный товар;

Д-т 68.2, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62.2, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 6864,41 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

2.3. Документальный  учет расчетов за реализованные  товары

 

Учет расчетов за реализованные товары осуществляется с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

С помощью этой программы осуществляют учет отгрузки товара, учет поступления товара, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 - «Товары», 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками», анализ счета по субконто 41, 62.

На основании договора поставки № 785/10 от 12.04.2013 г., который представлен в приложении 9, покупателю ООО «Экно» выставлен счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок.

В счете № 00001215 от 29.04.11 г. указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров (приложение 10). Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

• первый экземпляр - покупателю (ООО «Экно») для оплаты;
• второй экземпляр – поставщику (ООО «ЕвроМолокоКалуга»).

Оформляет счет бухгалтер  или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают главный бухгалтер  и руководитель. Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале «Счета». Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

Выписанный  счет отсылался клиенту по факсу. Клиент оплатил счет и по мере его оплаты оформлялась отгрузка товара.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной № 1503 от 03.05.2011г.)

В ООО «ЕвроМолокоКалуга» накладная выписывается в 3 экземплярах. 1 экземпляр остается у кладовщика на складе, 2 экземпляр – в бухгалтерии, 3 экземпляр – у покупателя (приложение 11). Товарная накладная формирует проводки: Д 90.2.1 К 41.1, Д 62.1 К 90.1.1.