Совершенствования бухгалтерского учета расчетов за реализованные товары и оказанные услуги в ООО «ЕвроМолокоКалуга»

На основании товарной накладной формируется счет-фактура № 1592 от 03.05.2013 г. (приложение 12).

Счет-фактура формируется  в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен  не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается  счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью ООО «ЕвроМолокоКалуга».

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги  продаж главным бухгалтером ООО «ЕвроМолокоКалуга».

Для получения  итоговых и детальных сведений по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЕвроМолокоКалуга» используется стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1

 

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского учета расчетов за реализованные товары и оказанные услуги в ООО «ЕвроМолокоКалуга»

3.1 Оценка бухгалтерского учета расчетов за реализованные товары и услуги

 

В ходе исследования при  оценке учета расчетов на реализованные ООО «ЕвроМолокоКалуга» покупателям и заказчикам товары в за период с 01.04.13г. по 30.04.13г. была произведена недельная проверка:

• наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи;
• соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
• наличия инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками;
• мер по взысканию дебиторской задолженности;
• своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
• правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

В ходе ознакомления с  ведением бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные товары были исследованы следующие представленные документы:

1. главная книга за апрель 2013 г.;
2. ТТН с 01.04.13г. по 30.04.13г.;
3. счета-фактуры с 01.04.13г. по 30.04.13г.;
4. оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками;
5. акты сверок с дебиторами.
6. сальдо расчетов с покупателями и заказчиками на 01.04.2013г. - 311 тыс. руб.

Также была проведена оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для этого был заполнен разработанный тест (приложение 12). Тест позволяет установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. По результатам тестирования уровень внутреннего контроля в ООО «ЕвроМолокоКалуга» можно оценить как средний.

В ходе проверки было установлено, что в организации отсутствует график документооборота.

В результате анализа  состояния учёта и внутрихозяйственного контроля расчетов с покупателями и  заказчиками в ООО «ЕвроМолокоКалуга» было отмечено, что при реализации продукции оформляются счета–фактуры и накладные, на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

В организации ведется аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки.

Однако были выявлены определенные недостатки (табл. 1).

Таблица 1

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»

Краткая характеристика нарушения	Последствия	Рекомендации
1	2	3
Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие  необходимых подписей	Существует вероятность злоупотреблений	Необходимо бухгалтерской службе систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей
Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности	Искажение отчётности	Исчислить срок исковой давности и  списать задолженность

 

Так, в ходе исследования практических материалов учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные ООО «ЕвроМолокоКалуга» товары за апрель 2013 года были выявлены следующие недостатки в организации бухгалтерского учета:

1. В товарных накладных  на отгрузку товара, составляемых  по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:

« по  доверенности №,  от, выданной»;

«груз принял (должность)»;

«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;

«дата получения товара» (систематически не заполняется).

2. В накладных отсутствует  печать грузополучателя, дата получения товара. Например, в товарных накладных, грузополучатель ЗАО «Гитон»:

товарная накладная  № 1388 от 15.04.2013 на сумму 184 080 руб., в т.ч. НДС – 28080,00 руб.;

товарная накладная  № 1394 от 25.04.2013 на сумму 230 100,00 руб. в т.ч. НДС 35 100.00 руб.;

товарная накладная  № 1418 от 28.04.2013 на сумму 292 640,00 руб. в т.ч. НДС 44640,00 руб.;

Рекомендуем заполнять обязательные реквизиты в первичных учетных документах.

Нарушается нумерация  при выписке товарных накладных. Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН за апрель 2013 года:

• товарные накладные № 1354 (05.04.2013);
• товарные накладные № 1359 (09.04.2013);
• товарные накладные № 1365 (11.04.2013);
• товарная накладная  № 1376 (18.04.2013).

Присвоение номеров  товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.

Рекомендуем установить причину данного нарушения.

3. В некоторых документах не указано наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки (например,  в товарной накладной №1363 от 12.04.2013г.).

4. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток товаров для перепродажи на начало/конец периода (например, по продукции майонез «Слобода»).

5. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж (например, договор поставки № 108 от 12.11.2011 г. с организацией ЗАО «Океан»).

Большинство выявленных нарушений свидетельствует о  недостаточном контроле со стороны бухгалтерской службы ООО «ЕвроМолокоКалуга».

При оценке учета НДС  нами были проверены следующие позиции:

• статус налогоплательщика;
• возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;
• объект налогообложения;
• формирование налоговой базы;
• правомерность применения вычетов;
• составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Статус налогоплательщика  организации ООО «ЕвроМолокоКалуга» - юридическое лицо налоговый агент (02). Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При проверке нами был  проанализирован объем выручки  от реализации продукции ООО «ЕвроМолокоКалуга» в проверяемом периоде. ООО «ЕвроМолокоКалуга» не пользуется льготами по НДС, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) данной организации без учета налога  превышает в совокупности два миллиона рублей.

Выявление ошибок при  проверке объекта налогообложения  осуществлялось путем:

• просмотра данных аналитического бухгалтерского учета продажи продукции;
• ознакомления с содержанием отдельных договоров.

Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты  по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому  было проверено соответствие данных налоговой декларации по НДС с данными  оборотно-сальдовой ведомости.

Налоговые декларации заполняются  правильно и в срок, НДС уплачивается своевременно.

Также были сравнены показатели «сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным».

Целью оценки бухгалтерского учета  финансовых результатов от продажи  продукции является установление соответствия применяемой в ООО «ЕвроМолокоКалуга» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе оценки  бухгалтерского учета ООО «ЕвроМолокоКалуга» за апрель 2013 г. при выборочной проверке правильности учета финансового результата недочетов не выявлено.

По результатам проведенной  проверки наличия и движения товаров  для перепродажи в ООО «ЕвроМолокоКалуга» за апрель 2013 года не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ЕвроМолокоКалуга», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Выявленные нарушения  ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженные товары были доведены до сведения руководства ООО «ЕвроМолокоКалуга» и приняты меры по их устранению.

3.2 Мероприятия  по совершенствованию бухгалтерского  учета расчетов с покупателями  и заказчиками за реализованные товары

 

По результатам проведённой оценки учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованные ООО «ЕвроМолокоКалуга» товары необходимо в кратчайшие сроки исправить документы, в которых выявлены нарушения, продлить договоры с покупателями, по которым истек срок действия, создать должность специалиста отдела внутреннего контроля (приложение 13).

Рекомендуется:

• систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей;
• регулярно проверять соответствие занесения данных из первичного документооборота в систему бухгалтерского учёта;
• разработать графики документооборота;
• исчислять срок исковой давности и списать дебиторскую задолженность.

Для устранения этих недостатков  ООО «ЕвроМолокоКалуга» необходимо совершенствование должностной инструкции (на кого непосредственно будут возложены эти обязанности). А именно, необходимо определить:

1. Характер выполняемых  действий;

2. Установить полномочия  работника, обеспечивающие выполнение  возложенных на него обязанностей;

3. Определить критерии  оценки работы и мер персональной ответственности работника.

Финансовый экономист  ООО «ЕвроМолокоКалуга» должен проверять, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы. Погашение  означает, что документ имеет штамп  «Оплачено», соответствующую дату и номер платежного поручения. Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика, которому продукция отпускается на условиях последующей оплаты. Практика показывает, что наиболее эффективно проводить анализ финансового состояния заказчика по его отчетности за три года.

Так же, финансовому экономисту ООО «ЕвроМолокоКалуга» рекомендуется  ежемесячно производить выверку  дебиторской задолженности, направляя  покупателям по установленному в  организации порядку акты сверки, подписанные начальником финансового отдела и заверенные печатью.

Главному бухгалтеру ООО «ЕвроМолокоКалуга» в целях поддержания должной системы внутреннего контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно порекомендовать проводить ежемесячно следующие мероприятия: