Составление годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «Компания Интергрупп»

В связи с этим раскрытие  содержания отчета о прибылях и убытках и рассмотрение технических аспектов его формирования проведем на основе сравнительного анализа двух систем показателей, рекомендуемых приказами Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н и от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Раздел I "Доходы и расходы  по обычным видам деятельности"

Статья "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)".

По строке 010 записывают доходы от обычных видов деятельности организации. Что отнести к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг, которая отражается проводками Дт 62 Кт 90.1 за минусом налога на добавленную стоимость, отраженному проводками Дт 90.3 Кт 68.НДС.

За отчетный период выручка ООО «Компания Интергрупп» составила 26353 тыс. руб. Это значительно больше, чем за аналогичный период предыдущего года. Тогда выручка составила 7613 тыс. руб.

Статья "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 020 указывают  расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу  товаров, выполнение работ и оказание услуг.

По данной строке нужно  отразить суммы, которые можно отнести  к расходам организации в соответствии с ПБУ 10/99, они отражаются проводками Дт 90.2 Кт 20.

За отчетный период себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 22716 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года – 10250 тыс. руб.

По строке 029 показывают валовую прибыль организации, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью (26353 - 22716 = 3637 тыс.  руб. -  за отчетный период, а за аналогичный период предыдущего года – 2637 тыс. руб.).

Строка 030 «Коммерческие  расходы». К коммерческим относятся расходы, связанные со сбытом продукции, отражаемые по дебету счета 44 «Расходы на продажу», и издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» у организаций торговли, а также организаций, занимающихся снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью.

За отчетный период таких  расходов не было, а за аналогичный  период предыдущего года они составили 49 тыс. руб.

Строка 040 «Управленческие  расходы» очень важна для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так  как все издержки по их деятельности отражаются по статье «Управленческие  расходы».

За отчетный период управленческие расходы составили 3821 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года – 388 тыс. руб.

По строке 050 показывают финансовый результат от продажи  продукции (товаров, работ, услуг).

Расчет прибыли от продаж математически не представляет труда:

Стр. 050 = стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 – стр. 040.

За 2009 год ООО «Компания Интергрупп» получила прибыль в размере 184 тыс. руб.

Раздел II «Прочие доходы и расходы».

Строка 090 «Прочие операционные доходы» содержит следующие данные:

- о кредиторской и  депонентской задолженности, срок  исковой давности по которой  истек и которая списана по  проводке Дт. 76 Кт. 91;

- излишки, выявленные  при инвентаризации;

- безвозмездно полученные  активы.

За отчетный период прочие доходы составили 2375 тыс. руб.

Строка 100 «Прочие операционные расходы» содержит данные об уплаченных штрафах и пени по хозяйственным договорам, судебным издержкам, арбитражные сборы, суммы уплаченных пошлин по искам, убытки от хищений ценностей, по которым виновники судом не установлены или в возбуждении судопроизводства отказано, суммы присужденных долгов, возмещение которых не представляется возможным в связи с несостоятельностью (банкротством) должника.

За отчетный период прочие расходы составили 2168 тыс.  руб.

По строке 130 «Внереализационные расходы» показываются (п. 12 ПБУ 10/99):

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- сумма дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств  (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные  цели, расходы на спортивные и  культурно – просветительские  мероприятия, отдых, развлечения  и иные аналогичные мероприятия;

- прочие внереализационные  расходы.

Заполняется строка по данным аналитического учета по счету 91. Сумма  показывается в круглых скобках.

За отчетный период внереализационные  расходы составили 21 тыс. руб.

 Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется по данным строк = 050+ 060 – 070 + 080 + 090 – 100.

За отчетный период – 2 тыс. руб.

Показатель строки 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается по формуле:

ЧП = БП – ТНП + ОНА –  ОНО

За отчетный год чистая прибыль ООО «Компания Интергрупп» составила 2 тыс. руб.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» записываются данные по отдельным видам прибылей и убытков, полученных за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

За отчетный период ООО  «Компания Интергрупп» получила убыток в размере 20 тыс. руб. (штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании) и 1 тыс. руб. (списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности).

 

3. Составление формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

 

Отчет об изменениях капитала организации представлен в приложении № 4.

Раздел I "Изменение капитала".

При заполнении строки 010 "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

По строке "Остаток  на 1 января предыдущего года" в  соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

80 "Уставный капитал",

83 "Добавочный капитал",

82 "Резервный капитал",

84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)"

при этом данные должны совпадать  с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал  и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский  баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

По строке "Остаток  на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие  показатели формы № 1 "Бухгалтерский  баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных  записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

Строка «Чистая прибыль» заполняется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается сальдо на конец отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

 

4. Составление формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

 

Отчет о движении денежных средств организации представлен в приложении № 5.

Информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

- прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

- косвенным основанным  на корректировке величины чистой  прибыли до налогообложения за  отчетный период путем исключения  влияния на нее не денежных  операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых  потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты  денежных средств отражаются полностью  в суммах, поступивших и реально  оплаченных наличными деньгами или  путем денежных перечислений. При  этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки  от продаж продукции, работ, услуг; выплаты  сотрудникам; оплата материально- производственных запасов и все виды прочих поступлений  и выплат.

Прямой метод заключения в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств  организации. Он считается более  информативным, так как основан  на изучении всех денежных операций.

Косвенный метод основан  на группировке и корректировке  данных бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках с  целью пересчета финансовых потоков  в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения  проводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах.

В отчете, составленном косвенным  методом, не показываются данные о налогах  и сборах, денежных средств, перечисленных  в оплату процентов, штрафах и  т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования -нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Прямой метод составления  отчета о движении денежных средств  ориентирован на выявления валовых  потоков денег как платежных  средств. Косвенный метод позволяет  анализировать денежные потоки.

Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме отчета о движении денежных средств суммы отражаются по строкам. Каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Чистые денежные средства от текущей деятельности за отчетный период составили 16 тыс. руб., а чистые денежные средства от инвестиционной деятельности составили 1040 тыс. руб. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических  данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация  принимает решение об отражении  движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические  данные по счету 58 «Финансовые вложения».

Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах-ордерах  № 1, № 2,№ 2/2, № 3, № 8, а также в  ведомостях № 1, № 2, № 2/2. № 7, Главной  книге или аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости  по счетам 50, 51 и 55, которые потом  объединяются. При этом должны совпадать  входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Показатель «Остаток денежных средств на начало отчетного года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать строке 260 (гр.3) «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути», т.е. 18 тыс. руб.

 Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного года» равен 1042 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств

за период с 01 января по 31 декабря 2009 года

(косвенный  метод)

ООО «Компания  Интергрупп»

 

Наименование отчетного показателя	За отчетный период (тыс. руб.)
Чистая прибыль	2
Амортизация ОС и НМА	154
Изменение производственных запасов	8493
Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом	(6)
Увеличение НДС по приобретенным  ценностям	472
Сокращение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	(6)
Изменение объемов готовой продукции	8083
Изменение дебиторской задолженности	1529
Изменение кредиторской задолженности	6095
Изменение задолженности прочим кредиторам	5301
Изменение расходов будущих периодов	496
Изменение задолженности по оплате труда	6